Организуем раздельный учет при экспорте сельхозпродукции

13773
Анищенко А. В.
ООО «Аудиторская фирма «АТОЛЛ-АФ», аудитор
Если сельхозорганизация экспортирует продукцию за пределы Таможенного союза, она может применить по данным операциям нулевую ставку НДС. В случае когда помимо экспорта продукция реализуется на внутреннем рынке, то необходимо вести раздельный учет – письмо Минфина России от 2 февраля 2012 г. № 03-07-08/27.

Применяем нулевую ставку НДС

При экспорте товаров применяется нулевая ставка налога. Но чтобы ею воспользоваться, сельхозорганизации придется собрать пакет документов.

Собираем документы, подтверждающие экспорт

Список документов, входящих в этот пакет, приведен в пункте 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ. Это:

1) контракт организации с зарубежным контрагентом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза;

2) таможенная декларация с отметками российской таможни (если таможенных деклараций много, при определенных условиях можно предъявить не каждую декларацию отдельно, а реестр таможенных деклараций);

3) копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками таможни, подтверждающими вывоз товаров за пределы России.

Сроки представления документов

Комплект документов нужно передать налоговикам в срок не позднее 180 календарных дней. Он отсчитывается со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта – пункт 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Документы, подтверждающие экспорт, нужно представить вместе с декларацией – пункт 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ. При этом из пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ следует, что декларация по НДС представляется по итогам налогового периода, то есть квартала. Вполне вероятно, что 180-й день может выпасть на любое число внутри квартала. Поэтому появляется резонный вопрос: можно ли подать документы в подтверждение нулевой ставки с декларацией по итогам периода, в котором истек 180-дневный срок для их представления? По мнению чиновников, это можно сделать. Данные выводы сделаны в письме Минфина России от 3 июня 2008 г. № 03-07-08/136.

Если хозяйство не сдаст необходимые бумаги, то при реализации товара придется применить ставку НДС 10 или 18 процентов. При этом нужно будет подать уточненную декларацию за тот период, в котором имела место отгрузка. Соответственно придется начислить еще и пени – статья 122 Налогового кодекса РФ.

Возмещение налога

Если впоследствии (в течение трех лет после уплаты НДС по экспортной операции) компании все-таки удастся собрать необходимый комплект документов для подтверждения права на нулевую ставку, то ранее уплаченный по экспорту НДС можно отразить в налоговой декларации за тот период, в котором удалось собрать документы в составе налоговых вычетов. Так прописано в пункте 10 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Сумма НДС, уплаченная с экспортной операции, возвращается в обычном порядке.

Но вот что касается уже начисленной суммы пени, ее аннулировать нельзя – для этого нет никаких оснований.

Когда заявить вычет «входного» НДС

Хозяйство имеет право предъявить к вычету «входной» НДС, относящийся к экспортной поставке. Это прописано в пункте 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ, вычеты производятся на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов. Из постановления Президиума ВАС РФ от 8 ноября 2006 г. № 6631/06 следует, что вычеты по операциям, в отношении которых подтверждена нулевая ставка НДС, должны производиться в декларациях тех периодов, к которым относятся эти операции.

Поэтому если какие-то счета-фактуры с «входным» НДС, относящимся к факту экспорта, будут получены несвоевременно, экспортеру для получения вычета придется подавать уточненную налоговую декларацию.

Необходимость раздельного учета

Когда налогоплательщик одновременно занимается экспортными операциями и операциями на внутреннем рынке, ему необходимо вести раздельный учет «входного» НДС.

Порядок ведения раздельного учета, прописанный в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, здесь не применим, так как в данном случае все операции облагаются НДС, но только по разным ставкам. Поэтому порядок ведения раздельного учета налогоплательщик должен установить сам.

В пункте 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что порядок определения суммы налога, относящегося к товарам, работам, услугам и имущественным правам, приобретенным для производства или реализации товаров, работ и услуг, операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Для распределения «входного» налога можно предложить, например, следующие варианты:

1) исходя из фактических затрат на реализованную продукцию;

2) исходя из процентного отношения отгруженной на экспорт продукции к общему объему продукции;

3) пропорционально отношению стоимости товаров, отгруженных на экспорт, к общей стоимости отгруженных товаров.

На наш взгляд, третий вариант самый простой и универсальный. Рассмотрим ситуацию на примерах.

Пример.
ОАО «Молочные реки» отгружает свою продукцию как внутри страны, так и на экспорт.

В учетной политике для целей налогообложения общества способ распределения сумм «входного» НДС по операциям, облагаемым по разным налоговым ставкам, установлен пропорционально выручке, полученной от реализации продукции, отгруженной на экспорт и российским покупателям (без учета начисленного НДС).

В I квартале 2012 года общество отгрузило продукцию на 45 000 000 руб. При этом на экспорт – на 21 000 000 руб.

«Входной» НДС по затратам организации на производство отгруженной продукции равен 6 200 000 руб.

Распределение «входного» НДС должно производиться так.

Во-первых, рассчитывается доля выручки от реализации экспортной продукции в общем объеме выручки от реализации. Она равна 46,67% (21 000 000 руб. : 45 000 000 руб. × 100%).

Во-вторых, распределяется «входной» НДС исходя из рассчитанной доли. Его сумма составит 2 893 540 руб. (6 200 000 руб. × 46,67%). Эта сумма налога относится к экспортным операциям.

Соответственно 3 306 460 руб. (6 200 000 – 2 893 540) «входного» НДС будут относиться к реализации на внутреннем рынке. Эту сумму можно предъявить к вычету уже в налоговой декларации за I квартал 2012 года.

Впрочем, можно позволить себе и другие варианты распределения – гораздо более сложные. Главное, чтобы они были экономически обоснованы (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 сентября 2008 г. № Ф04-5168/2008(10379-А03-25)).

Иногда товары, работы или услуги изначально приобретаются для использования в операциях, облагаемых по ставкам 10 или 18 процентов, и «входной» НДС по ним сразу предъявляют к вычету из бюджета.

Однако через некоторое время эти же товары, работы или услуги могут быть использованы в операциях, облагаемых по ставке в размере 0 процентов. Тогда «входной» налог, ранее принятый к вычету, следует восстановить – письмо Минфина России от 2 февраля 2012 г. № 03-07-08/27.

Как прописано в подпункте 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, восстановить налог нужно в том налоговом периоде, в котором происходит отгрузка товаров (работ, услуг) на экспорт (письмо Минфина России от 10 января 2012 г. № 03-07-08/01).

Если организация платит ЕСХН

Для тех компаний, которые уплачивают ЕСХН, экспорт уже не является такой выгодной операцией. Ведь приобретать материалы, товары, работы и услуги, используемые для производства экспортных товаров, все равно приходится с «входным» НДС, а вот вернуть уплаченный налог из бюджета уже не удастся.

Более того, если компания отгрузила товар на экспорт будучи на общей системе налогообложения, а пакет документов для подтверждения нулевой налоговой ставки собран уже в момент применения ЕСХН, то возместить «входной» НДС не получится. Такой вывод следует из письма УФНС России по г. Москве от 12 августа 2011 г. № 16-15/079549(в отношении «упрощенки»). Такое же мнение выражено в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 3 марта 2011 г. № А42-3717/2010. Судьи решили, что раз налогоплательщик перешел на спецрежим, а этот налоговый режим освобождает от начисления НДС, то собирать пакет документов для подтверждения нулевой ставки даже по тем сделкам, которые были совершены еще в период применения общей системы налогообложения, уже не нужно. Но соответственно и претендовать на возмещение «входного» налога на добавленную стоимость уже нельзя.

Как известно, таможенные платежи уплачиваются не только при импорте, но и при экспорте. Могут ли экспортеры, применяющие ЕСХН, учитывать при уплате единого налога суммы таможенных платежей, уплачиваемых при вывозе товара? До 1 января 2011 года это было невозможно. В подпункте 11 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ было установлено, что в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, включены суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщикам.

Благодаря Федеральному закону от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ указанный выше порядок был распространен и на случаи вывоза товаров.

Так что теперь суммы таможенных платежей, уплаченных при экспорте и не возвращаемых экспортеру, можно учесть в налоговых расходах при ЕСХН.Важно запомнить

При экспортных операциях (при общем режиме) НДС начисляется по ставке 0 процентов (если собран подтверждающий пакет документов). При этом «входной» налог можно предъявить к вычету из бюджета.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62333 от 03.07.2015;

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль