Какие доходы не влияют на право уплачивать ЕСХН

13104
Почкина С. А.
налоговый консультант
При расчете критерия «70 процентов», который используется для определения права на уплату ЕСХН, организация не должна учитывать внереализационные расходы. Какие именно – можно узнать из статьи. Мы проанализировали действующие нормы, разъяснения чиновников и арбитражную практику.

Право на уплату ЕСХН может быть утрачено

На уплату ЕСХН могут перейти сельхозтоваропроизводители – то есть те, кто производит сельхозпродукцию, занимается ее первичной и промышленной переработкой и реализацией. При условии, что в общем доходе от реализации доля дохода от ее продажи не менее 70 процентов. Это установлено пунктом 5 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Если по итогам налогового периода организация не соответствует условиям, она считается утратившей право на уплату ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие (п. 4 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ).

Как определить соответствие критерию «70 процентов»

При расчете 70-процентного ограничения принимается во внимание доход от реализации сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из собственного сельскохозяйственного сырья (подп. 1 п. 5 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ). Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 7 июля 2011 г. № 03-11-06/1/11.

Какая продукция относится к сельскохозяйственной, указано в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458. На это обращает внимание и Минфин России в письме от 14 декабря 2011 г. № 03-11-10/62.

Стоит отметить, что утрата права на применение спецрежима возникает при нарушении ограничения «70 процентов». То есть когда доход от реализации сельхозпродукции не дотянул до нужного уровня.

Отсутствие дохода от реализации сельскохозяйственной продукции само по себе не может служить основанием для прекращения применения режима. На это обращают внимание суды: определение ВАС РФ от 24 августа 2010 г. № ВАС-11485/10, постановления ФАС Поволжского округа от 5 апреля 2010 г. № А72-16139/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 21 августа 2009 г. № А32-11359/2008-46/168.

При расчете лимита хозяйства исчисляют долю доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общем объеме доходов от реализации. В этой связи внереализационные доходы не учитываются при расчете данного критерия. Такой вывод следует из разъяснений контролирующих органов.

Появился доход от аренды

Реализацией товаров, работ, услуг признается передача права собственности на возмездной основе. Это установлено пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ.

По договору аренды одна сторона обязуется передать другой имущество за плату во временное владение или пользование – статья 606 Гражданского кодекса РФ.

Право собственности на переданное в аренду имущество остается у арендодателя.

Исходя из анализа данных норм, Минфин России (письмо от 6 июля 2010 г. № 03-11-06/1/16) заключил, что доходы от сдачи имущества в аренду не включаются в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) для расчета доли доходов, допустимой для применения ЕСХН.

Получены проценты по кредитам и займам

Как быть, если сельхозорганизация предоставила кому-нибудь кредит или заем и теперь получает проценты.

В письме от 11 августа 2011 г. № 03-11-06/1/12 Минфин России указывает, что доходы, полученные в виде процентов по договорам займа, включаются в состав внереализационных доходов. Поэтому они не учитываются при определении общего дохода от реализации товаров. А значит, данные доходы не повлияют на право уплачивать единый сельскохозяйственный налог.

Хозяйство реализовало актив

Предположим, сельскохозяйственная организация продала основное средство, которое ранее использовала в производстве.

Повлияет ли этот факт на расчет 70-процентного ограничения?

Поскольку реализация прошла за рамками основной деятельности организации, такой доход следует считать внереализационным и не учитывать его при расчете.>|Доходы от аренды считаются внереализационными, если предоставление имущества в пользование не является одним из основных видов деятельности организации.|<

А вот у чиновников иное мнение по данному вопросу. В частности, налоговики уверены, что доход от продажи дорогостоящих объектов основных средств в общий объем выручки хозяйства включается. А следовательно, участвует при определении 70-процентной доли – письмо ФНС России от 2 ноября 2010 г. № ШС-37-3/14720@. Данные выводы согласуются с теми, что приведены в письмах Минфина России от 9 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/731, от 15 июня 2009 г. № 03-11-06/1/22.

Доходы, полученные в рамках госзаказа

Суды отмечают, что положения Налогового кодекса РФ связывают право на применение ЕСХН прежде всего с видом деятельности хозяйства. То, что оно выполняет работы в рамках государственного заказа, не изменяет статус организации как сельскохозяйственного товаропроизводителя (постановление ФАС Дальневосточного округа от 24 августа 2011 г. № Ф03-3468/2011). Конечно, при условии, что в итоге лимит «70 процентов» соблюдается. Важно запомнить

Для применения ЕСХН необходимо, чтобы доля доходов от реализации сельхозпродукции составляла не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. При этом внереализационные доходы не учитываются при определении соответствия данному критерию.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62333 от 03.07.2015;

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль