Уплачиваем налог в отношении пахотных земель

13745
Ченина И. В.
ООО «Аудиторская компания “ПАРИТЕТ”» , старший аудитор
Чтобы уплачивать земельный налог по пониженной ставке, хозяйству нужно использовать землю для сельхозпроизводства › |. Рассмотрим правила применения пониженной ставки, учитывая разъяснения чиновников и арбитражную практику.

Кто должен уплачивать земельный налог

Собственники, а также владельцы земельных участков на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения обязаны уплачивать по ним земельный налог.

Эта обязанность в полной мере распространяется и на собственников (владельцев) земель сельскохозяйственного назначения.

При этом следует помнить, что земельный налог является местным, поэтому при его исчислении и уплате помимо Налогового кодекса РФ следует руководствоваться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга). Об этом напомнил Минфин России в письме от 8 февраля 2012 г. № 03-05-06-02/09.

Категория участка

К землям сельскохозяйственного назначения относят участки, которые находятся за границами населенных пунктов и соответствуют следующим характеристикам:

– сельскохозяйственные угодья, в том числе пашни, сенокосы, пастбища, залежи, земли, занятые многолетними насаждениями (садами, виноградниками и др.);

– земли, занятые лесными насаждениями, предназначенными для защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений;

– земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями;

– земли, занятые водными объектами;

– земли, занятые зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

При определении категории земельного участка следует руководствоваться правоустанавливающими документами, а также данными государственного кадастра недвижимости.

Правда, учтите: согласно пункту 4 статьи 5 Федерального закона от 21 декабря 2004 г. № 172-ФЗ «О переводе земель или земельных участков из одной категории земель в другую», переоформления правоустанавливающих документов на земельные участки при переводе из одной категории в другую не требуется. Поэтому наиболее актуальная информация о категории земли будет содержаться в выписке из кадастрового плана.>|В пункте 2статьи 7 Земельного кодекса РФ определено, что земли сельхозназначения могут использоваться только в соответствии с их целевым назначением.|<

Ставки налога

Предельная величина ставок земельного налога определена в статье 394 Налогового кодекса РФ.

Пониженная ставка в размере, не превышающем 0,3 процента кадастровой стоимости, установлена, в частности, для участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

Собственникам (владельцам) земельных участков, для которых установлена пониженная налоговая ставка, следует с особой осторожностью и тщательностью относиться к вопросу оформления правоустанавливающих документов, а также документов, подтверждающих целевое использование земель. Применение пониженных налоговых ставок, несмотря на законность действий налогоплательщиков, приводит к значительному количеству претензий со стороны налоговых органов.

Если земли переданы в аренду

Наиболее часто споры возникают относительно возможности применения пониженной ставки в случае предоставления земельного участка в аренду.

Минфин России высказал свое мнение по данному вопросу еще в 2006 году. В письмах от 8 августа 2006 г. № 03-06-02-02/119 и № 03-06-02-04/119 было указано на возможность применения арендодателем (собственником) земельного участка пониженной налоговой ставки при соблюдении следующих условий:

1) земельный участок относится к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах;

2) в правоустанавливающих документах на земельный участок определен вид разрешенного использования, указывающий на использование земельного участка в целях сельскохозяйственного производства;

3) уставная деятельность арендодателя связана с сельскохозяйственным производством;

4) арендатор использует земельный участок для сельскохозяйственного производства.

Арбитражная практика по данному вопросу обширна. Как правило, судьи принимают сторону налогоплательщика. В качестве положительного для организаций примера можно привести следующие постановления:

– постановление ФАС Московского округа от 12 февраля 2010 г. № КА-А41/553-10. Суд признал обоснованным применение пониженной налоговой ставки в отношении земель сельхозназначения, переданных в аренду для сельхозпроизводства;

– постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 июня 2011 г. №А66-1280/2011. Суд подтвердил обоснованность применения пониженной ставки земельного налога арендодателем. Согласно материалам дела, земельный участок, в отношении налогообложения которого возник спор, предоставлен арендатору для растениеводства и сенокошения. Однако он не использовал его в зимний период. При вынесении решения суд учел сезонный характер сельскохозяйственного производства, использование земли было признано соответствующим целевому назначению;

– постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15 июня 2010 г. № А32-20508/2009-3/290. Участок, в отношении налогообложения которого возник спор, относился к категории земель «земли населенных пунктов». По договору аренды он был предоставлен для заготовки сена, создания летних загонов и выпаса овец. В ходе судебного разбирательства было доказано фактическое использование земельного участка для сельскохозяйственного производства и сделан вывод об обоснованности применения пониженной налоговой ставки.

В подтверждение целевого использования земельного участка суды принимают следующие документы: свидетельство о праве собственности на землю, выписка из кадастрового плана земельного участка, договор аренды с указанием на обязательное целевое использование земли, свидетельские показания, справки исполнительных органов власти и т.д.

Если в документах указана иная категория земли

В судебной практике встречаются случаи рассмотрения налоговых споров, связанных с применением пониженных налоговых ставок при указании в правоустанавливающих документах иной категории, нежели земли сельхозназначения. Рассмотрим по этой теме постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 30 ноября 2011 г. № 05АП-8073/2011.

В отношении земельных участков, расположенных в границах населенных пунктов, может быть установлена только одна категория «земли населенных пунктов» независимо от цели их использования. Отнесение земель к категории земель населенных пунктов не меняет их функционального назначения. Кроме того, пониженная налоговая ставка применяется не только в отношении земель сельхозназначения, но и земель в поселениях, используемых для сельхозпроизводства.

Таким образом, в случае использования земель для сельскохозяйственного производства применение пониженной ставки земельного налога может быть признано обоснованным и при отсутствии указания на их принадлежность к землям сельхозназначения в правоустанавливающих документах.Важно запомнить

Основным определяющим фактором для применения пониженной ставки земельного налога является использование земли в сельскохозяйственном производстве, а также наличие документов, подтверждающих это.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62333 от 03.07.2015;

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль