Как учесть расходы по договору лизинга
Хозяйство является балансодержателем спецтехники, полученной по договору лизинга. О порядке учета лизинговых операций, правилах включения в состав расходов лизинговых платежей – в нашем материале с учетом разъяснений чиновников › |
.
Заключаем договор лизинга
По такому договору одна сторона – лизингодатель обязуется приобрести в собственность у продавца имущество, в котором нуждается другая сторона – лизингополучатель, а затем передать его за определенную плату во временное пользование. Основание – статья 665 Гражданского кодекса РФ.При этом предмет лизинга является собственностью лизингодателя. Об этом сказано в статье 11 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ).
Обратите внимание: когда в условиях договора лизинга предусмотрена обязанность собственника продать имущество лизингополучателю, то последний вправе требовать заключения договора купли-продажи по окончании срока лизинга при условии выполнения им всех условий договора.
Получили предмет лизинга
Следует отметить, что лизинговое имущество может учитываться как на балансе у лизингодателя, так и у лизингополучателя. Такое условие должно быть отражено в договоре.В бухгалтерском учете операции по договору лизинга отражаются в соответствии с Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15(далее – Указания № 15) и ПБУ № 6/01 «Учет основных средств». Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то его стоимость отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
А когда балансодержателем предмета лизинга выступает лизингополучатель, то его стоимость будет отражена так:ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга»КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства»
– получено лизинговое имущество.Лизингополучатель учитывает у себя предмет лизинга исходя из полной цены договора, то есть с учетом лизинговых платежей и выкупной цены.
При вводе в эксплуатацию стоимость лизингового имущества списывается так:ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга»
– введен в эксплуатацию актив.
Отражаем лизинговые платежи в учете
Лизинговые платежи – общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия ( п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ), которая включает в себя:– возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;
– возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
– доход лизингодателя.
В случае если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизинговые платежи отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 76(субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») в корреспонденции со счетами учета издержек производства. А когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление таких платежей отражается в соответствии с пунктом 9 Указаний № 15 следующей записью: ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства»КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
– начислен лизинговый платеж.Бывают ситуации, когда транспортировку имущества оплачивает лизингополучатель (балансодержатель). В таком случае сумма этой оплаты не учитывается в размере лизинговых платежей. Об учете таких расходов чиновники рассказали следующее. Первоначальной стоимостью предмета лизинга признается сумма расходов лизингодателя на его покупку, сооружение, доставку, изготовление и доведение до рабочего состояния ( п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Поэтому включать расходы на доставку имущества в его первоначальную стоимость нет оснований. При этом такие затраты лизингополучатель должен отразить в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией с учетом положений статьи 252 Налогового кодекса РФ, которые включаются в налоговую базу по прибыли по принципу равномерности. То есть если срок действия договора лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы списываются равными частями в течение этого срока ( п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Об этом говорится в письме Минфина России от 3 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/64.
Начисляем амортизацию
В бухгалтерском учете лизинговый платеж в расходы не списывается, в них списывается только амортизация. Ее начисление осуществляется исходя из стоимости предмета лизинга. Также лизингополучатель вправе в течение срока действия договора применить принцип ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3 ( подп. 1 п. 2 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ). Начисление амортизации отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг». В налоговом учете лизинговый платеж признается в составе прочих расходов лизингополучателя за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, рассчитанной в порядке, предусмотренном статьями 259 и 259.2 Налогового кодекса РФ.подпунктом 10 >|Порядок учета расходов на приобретение предмета лизинга и лизинговые платежи определен пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.|<Лизингополучатель так же, как и в случае с бухучетом лизинговых платежей, вправе применить специальный повышающий коэффициент, за исключением основных средств, относящихся к первой по третью амортизационным группам ( постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).
Обобщая вышеизложенное, рассмотрим отражение лизинговой операции в бухучете лизингополучателя.
Пример
. Хозяйство получило по договору лизинга трактор. Срок действия договора – три года. Актив учитывается на балансе лизингополучателя.Общая сумма лизинговых платежей (без учета НДС) – 1 440 000 руб. Сумма ежемесячного начисленного лизингового платежа – 40 000 руб. (без НДС). Метод начисления амортизации (с повышающим коэффициентом 3) – линейный. Трактор соответствует пятой амортизационной группе. Срок его полезного использования – 8 лет. Бухгалтер хозяйства сделал следующие записи: ДЕБЕТ 08КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 1 440 000 руб. – получен в лизинг трактор;ДЕБЕТ 19КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 259 200 руб. (1 440 000 руб. × 18%) – принят к учету налог на добавленную стоимость со всей суммы лизинговых платежей;ДЕБЕТ 01 субсчет «Полученное в лизинг имущество»КРЕДИТ 08
– 1 440 000 руб. – предмет лизинга отражен в составе основных средств (введен в эксплуатацию);ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства»КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
– 47 200 руб. (40 000 + 7200) – начислен ежемесячный лизинговый платеж;ДЕБЕТ 68КРЕДИТ 19
– 7200 руб. (40 000 руб. × 18%) – предъявлен к вычету НДС по ежемесячному платежу;ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»КРЕДИТ 51
– 47 200 руб. – оплачен ежемесячный лизинговый платеж;ДЕБЕТ 20КРЕДИТ 02
– 45 000 руб. (1 440 000 руб. : 96 мес. × 3) – начислена ежемесячная амортизация.Если по окончании договора лизингополучатель выкупает имущество, то проводки будут следующими:ДЕБЕТ 01 субсчет «Собственное имущество»КРЕДИТ 01 субсчет «Полученное в лизинг имущество»
– 1 440 000 руб. – отражено лизинговое имущество в собственности у хозяйства;ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация полученного в лизинг имущества»КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация собственного имущества»
– 1 440 000 руб. – отражена амортизация собственного основного средства.Важно запомнить
В бухгалтерском учете лизинговый платеж в расходы не списывается, в них списывается только амортизация, тогда как в налоговом учете лизинговый платеж признается в составе прочих расходов лизингополучателя за вычетом суммы амортизации по этому имуществу.
