Как учесть расходы по договору лизинга

3056
Косяков Н. А.
РГАУ – МСХА им. К. А. Тимирязева, магистр
Хозяйство является балансодержателем спецтехники, полученной по договору лизинга. О порядке учета лизинговых операций, правилах включения в состав расходов лизинговых платежей – в нашем материале с учетом разъяснений чиновников › | .

Заключаем договор лизинга

По такому договору одна сторона – лизингодатель обязуется приобрести в собственность у продавца имущество, в котором нуждается другая сторона – лизингополучатель, а затем передать его за определенную плату во временное пользование. Основание – статья 665 Гражданского кодекса РФ.

При этом предмет лизинга является собственностью лизингодателя. Об этом сказано в статье 11 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ).

Обратите внимание: когда в условиях договора лизинга предусмотрена обязанность собственника продать имущество лизингополучателю, то последний вправе требовать заключения договора купли-продажи по окончании срока лизинга при условии выполнения им всех условий договора.

Получили предмет лизинга

Следует отметить, что лизинговое имущество может учитываться как на балансе у лизингодателя, так и у лизингополучателя. Такое условие должно быть отражено в договоре.

В бухгалтерском учете операции по договору лизинга отражаются в соответствии с Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15(далее – Указания № 15) и ПБУ № 6/01 «Учет основных средств». Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то его стоимость отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

А когда балансодержателем предмета лизинга выступает лизингополучатель, то его стоимость будет отражена так:ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга»КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства»


– получено лизинговое имущество.Лизингополучатель учитывает у себя предмет лизинга исходя из полной цены договора, то есть с учетом лизинговых платежей и выкупной цены.

При вводе в эксплуатацию стоимость лизингового имущества списывается так:ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга»


– введен в эксплуатацию актив.

Отражаем лизинговые платежи в учете

Лизинговые платежи – общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия ( п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ), которая включает в себя:

– возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;

– возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

– доход лизингодателя.

В случае если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизинговые платежи отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 76(субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») в корреспонденции со счетами учета издержек производства. А когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление таких платежей отражается в соответствии с пунктом 9 Указаний № 15 следующей записью: ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства»КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»


– начислен лизинговый платеж.Бывают ситуации, когда транспортировку имущества оплачивает лизингополучатель (балансодержатель). В таком случае сумма этой оплаты не учитывается в размере лизинговых платежей. Об учете таких расходов чиновники рассказали следующее. Первоначальной стоимостью предмета лизинга признается сумма расходов лизингодателя на его покупку, сооружение, доставку, изготовление и доведение до рабочего состояния ( п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Поэтому включать расходы на доставку имущества в его первоначальную стоимость нет оснований. При этом такие затраты лизингополучатель должен отразить в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией с учетом положений статьи 252 Налогового кодекса РФ, которые включаются в налоговую базу по прибыли по принципу равномерности. То есть если срок действия договора лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы списываются равными частями в течение этого срока ( п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Об этом говорится в письме Минфина России от 3 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/64.

Начисляем амортизацию

В бухгалтерском учете лизинговый платеж в расходы не списывается, в них списывается только амортизация. Ее начисление осуществляется исходя из стоимости предмета лизинга. Также лизингополучатель вправе в течение срока действия договора применить принцип ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3 ( подп. 1 п. 2 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ). Начисление амортизации отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг». В налоговом учете лизинговый платеж признается в составе прочих расходов лизингополучателя за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, рассчитанной в порядке, предусмотренном статьями 259 и 259.2 Налогового кодекса РФ.подпунктом 10 >|Порядок учета расходов на приобретение предмета лизинга и лизинговые платежи определен пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.|<

Лизингополучатель так же, как и в случае с бухучетом лизинговых платежей, вправе применить специальный повышающий коэффициент, за исключением основных средств, относящихся к первой по третью амортизационным группам ( постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

Обобщая вышеизложенное, рассмотрим отражение лизинговой операции в бухучете лизингополучателя.

Пример
. Хозяйство получило по договору лизинга трактор. Срок действия договора – три года. Актив учитывается на балансе лизингополучателя.Общая сумма лизинговых платежей (без учета НДС) – 1 440 000 руб. Сумма ежемесячного начисленного лизингового платежа – 40 000 руб. (без НДС). Метод начисления амортизации (с повышающим коэффициентом 3) – линейный. Трактор соответствует пятой амортизационной группе. Срок его полезного использования – 8 лет. Бухгалтер хозяйства сделал следующие записи: ДЕБЕТ 08КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства»


– 1 440 000 руб. – получен в лизинг трактор;ДЕБЕТ 19КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства»


– 259 200 руб. (1 440 000 руб. × 18%) – принят к учету налог на добавленную стоимость со всей суммы лизинговых платежей;ДЕБЕТ 01 субсчет «Полученное в лизинг имущество»КРЕДИТ 08


– 1 440 000 руб. – предмет лизинга отражен в составе основных средств (введен в эксплуатацию);ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства»КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»


– 47 200 руб. (40 000 + 7200) – начислен ежемесячный лизинговый платеж;ДЕБЕТ 68КРЕДИТ 19


– 7200 руб. (40 000 руб. × 18%) – предъявлен к вычету НДС по ежемесячному платежу;ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»КРЕДИТ 51


– 47 200 руб. – оплачен ежемесячный лизинговый платеж;ДЕБЕТ 20КРЕДИТ 02


– 45 000 руб. (1 440 000 руб. : 96 мес. × 3) – начислена ежемесячная амортизация.Если по окончании договора лизингополучатель выкупает имущество, то проводки будут следующими:ДЕБЕТ 01 субсчет «Собственное имущество»КРЕДИТ 01 субсчет «Полученное в лизинг имущество»


– 1 440 000 руб. – отражено лизинговое имущество в собственности у хозяйства;ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация полученного в лизинг имущества»КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация собственного имущества»


– 1 440 000 руб. – отражена амортизация собственного основного средства.Важно запомнить

В бухгалтерском учете лизинговый платеж в расходы не списывается, в них списывается только амортизация, тогда как в налоговом учете лизинговый платеж признается в составе прочих расходов лизингополучателя за вычетом суммы амортизации по этому имуществу.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль