Отражаем курсовые разницы по валютной выручке

856
Косяков Н. А.
РГАУ – МСХА им. К. А. Тимирязева, магистр
Хозяйство на ЕСХН получило выручку от реализации в иностранной валюте. Как признать в учете курсовую положительную (отрицательную) разницу, которая возникла после пересчета валюты в рубли, рассказали чиновники финансового ведомства › |.

Что такое курсовая разница

Курсовая разница – разница между рублевой оценкой актива (обязательства), стоимость которого выражена в иностранной валюте по курсу Центрального банка России.

Такое определение дано в пункте 3 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н. Также ПБУ 3/2006 регламентирован порядок расчета и учета таких активов (обязательств). Причем активы и обязательства в иностранной валюте для пересчета в рубли подразделяются на две группы:

– активы и обязательства, которые переоцениваются регулярно;

– активы и обязательства, которые переоцениваются на момент принятия их к бухгалтерскому учету.

Получается, что курсовые разницы рассчитываются и отражаются в учете по мере совершения хозяйственных операций и по окончании отчетного (налогового) периода.

Курсовая разница может быть положительной или отрицательной. Потому что при росте курса по активным счетам возникает положительная разница, по пассивным счетам – отрицательная. А при падении курса по активным счетам возникает отрицательная разница, по пассивным – положительная.

Курсовую разницу учитываем в составе доходов или расходов

Доходы и расходы при ЕСХН учитываются кассовым методом ( п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). То есть датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счет в банке и (или) в кассу организации, а также поступления иного имущества или погашения задолженности иным способом.

Датой признания расхода считается день его фактической оплаты.

А оплата товара (продукции) – прекращение встречного обязательства покупателя перед продавцом, которое непосредственно связано с его поставкой.

Перечень расходов, в который включена и отрицательная курсовая разница, уменьшающих базу по единому сельхозналогу, определен пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ и считается исчерпывающим.

Порядок признания доходов по ЕСХН установлен пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. А именно доходы подразделяются на:

– доходы от реализации продукции ( ст. 249 Налогового кодекса РФ);

– внереализационные доходы ( ст. 250 Налогового кодекса РФ).

К внереализационным доходам, в частности, относятся доходы в виде положительной курсовой разницы, которая возникает при переоценке валютных ценностей и требований, за исключением авансов выданных (полученных).

Такая переоценка необходима по причине изменения официального курса валюты к рублю, который устанавливается Центральным банком России ( п. 11 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, положительная курсовая разница относится к внереализационному доходу.

Однако это определение распространяется на доходы, признаваемые в учете методом начисления.

Поступила валютная выручка

Налоговым кодексом РФ порядок перерасчета валютных ценностей при использовании кассового метода не предусмотрен.

А вот порядок пересчета валюты при методе начисления регламентирован пунктом 8 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Так, валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка России на дату перехода права собственности на имущество (прекращения обязательства, требования) или на последний день отчетного (налогового) периода – в зависимости от того, какое событие произошло раньше.

Поэтому чиновники Минфина России в письме от 5 апреля 2010 г. № 03-11-06/1/10 дали разъяснения по поводу признания дохода в виде положительной курсовой разницы для плательщиков единого сельскохозяйственного налога.

По их мнению, плательщики ЕСХН должны учитывать доходы от курсовой положительной разницы в том порядке, в котором она учитывается при методе начисления, установленном пунктом 8 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

То есть выручку в иностранной валюте надо пересчитывать в рубли по официальному курсу Центрального банка России на дату перехода собственности на имущество или на последний день отчетного (налогового) периода.

А отрицательную курсовую разницу – во внереализационных расходах, которые уменьшают налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу в соответствии с подпунктом 30 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ в порядке, предусмотренном статьей 265 Налогового кодекса РФ.

Получили аванс в валюте

Если при получении авансового платежа в иностранной валюте в счет предстоящей поставки продукции образовалась положительная или отрицательная курсовая разница, то учесть ее в доходах (расходах) по ЕСХН нельзя. Потому что положениями ни статьи 250, ни статьи 265 Налогового кодекса РФ это не предусмотрено. Это подтверждают и чиновники в письме Минфина России от 14 марта 2012 г. № 03-11-06/1/05. Важно запомнить

По мнению чиновников финансового ведомства, хозяйства на ЕСХН должны учитывать курсовые разницы при формировании налоговой базы по сельхозналогу независимо от того, что учет доходов и расходов на этом спецрежиме ведется кассовым методом.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль