Хозяйство провело рекультивацию земельного участка

974
Абронова Т. В.
ООО «АудитИнвестСтрой», генеральный директор
На поддержание почвы в рабочем состоянии хозяйства порой тратят немалые денежные и трудовые ресурсы. О том, как учесть расходы на проведение мероприятий по охране земли, в нашем материале. Ведь нюансов здесь немало, а ошибки в учете приводят к налоговым спорам.

Хозяйство обязано следить за состоянием земли

Рекультивация – это восстановление продуктивности земель, ставших бесплодными в результате деятельности человека (добыча полезных ископаемых, создание гидросооружений, сведение лесов, строительство городов и др.).

В сельском хозяйстве рекультивация земель в основном проводится организациями, которые выращивают культурные растения (растениеводство), и при использовании пастбищ для выпаса скота.

Как собственники земельных участков, так и организации, которые используют их на праве аренды, обязаны проводить мероприятия по охране земли. Такая обязанность закреплена статьей 42 Земельного кодекса РФ. То есть землепользователи, землевладельцы и арендаторы должны проводить рекультивацию нарушенных земель, восстанавливать плодородие почв, своевременно вовлекать земли в хозяйственный оборот ( подп. 6 п. 1 ст. 13 Земельного кодекса РФ).

Факторы, влияющие на состояние почвы

Также обязанность рекультивации нарушенных земель предусмотрена Основными положениями о рекультивации земель, снятии, сохранении и рациональном использовании плодородного слоя почвы, утвержденными приказом Минприроды России, Роскомзема от 22 декабря 1995 г. № 525, № 67(далее – Положения).

В сельском хозяйстве восстанавливают плодородие почв последовательно в два этапа.

В начале проводят рекультивацию техническую, затем биологическую. Технический этап – планировка, формирование откосов, снятие и нанесение плодородного слоя почвы, устройство гидротехнических и мелиоративных сооружений, захоронение токсичных вскрышных пород, а также проведение других работ, создающих необходимые условия для дальнейшего использования земель по целевому назначению.

Биологический этап состоит из комплекса агротехнических и фитомелиоративных мероприятий, направленных на улучшение агрофизических, агрохимических, биохимических и других свойств почвы.

Перечень затрат на рекультивацию земли

Затраты, необходимые для рекультивации, перечислены в пункте 7 Положений и включают в себя расходы на следующие мероприятия:

– проведение проектно-изыскательских работ, в том числе почвенных и других полевых обследований, лабораторных анализов, картографирования;

– проведение государственной экологической экспертизы проекта рекультивации;

– работы по снятию, транспортировке и складированию (при необходимости) плодородного слоя почвы;

– работы по селективной выемке и складированию потенциально плодородных пород;

– планировку (выравнивание) поверхности, выполаживание, террасирование откосов отвалов (терриконов) и бортов карьеров, засыпку и планировку шахтных провалов, если эти работы технологически невыполнимы в процессе разработки месторождений полезных ископаемых и не предусмотрены проектом горных работ;

– химическую мелиорацию токсичных пород;

– приобретение (при необходимости) плодородного слоя почвы;

– нанесение на рекультивируемые земли потенциально плодородных пород и плодородного слоя почвы;

– ликвидацию послеусадочных явлений;

– засыпку нагорных и водоотводных канав;

– ликвидацию промышленных площадок, транспортных коммуникаций, электрических сетей и других объектов, надобность в которых миновала;

– очистку рекультивируемой территории от производственных отходов, в том числе строительного мусора, с последующим их захоронением или складированием в установленном месте;

– устройство в соответствии с проектом рекультивации дренажной и водоотводящей сети, необходимой для последующего использования рекультивированных земель;

– приобретение и посадку саженцев;

– подготовку дна (ложа) и обустройство карьерных и других выемок при создании в них водоемов;

– восстановление плодородия рекультивированных земель, передаваемых в сельскохозяйственное, лесохозяйственное и иное использование (стоимость семян, удобрений и мелиорантов, внесение удобрений и мелиорантов и др.);

– деятельность рабочих комиссий по приемке-передаче рекультивированных земель (транспортные затраты, оплата работы экспертов, проведение полевых обследований, лабораторных анализов и др.);

– другие работы, предусмотренные проектом рекультивации, в зависимости от характера нарушения земель и дальнейшего использования рекультивированных участков.

Признаем расходы в бухучете

Затраты, связанные с эксплуатацией объекта основных средств, являются расходами по обычным видам деятельности. Это следует из пунктов 5–7 ПБУ 10/99 «Расходы организации».приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н >|ПБУ 10/99 утвержден.|<

По мере выполнения собственными силами работ, направленных на рекультивацию земель, расходы формируются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы» в соответствующих суммах.

А если работы проводились подрядчиком, то их стоимость (без учета НДС) также признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учитываем расходы в налоговом учете

Затраты на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия признаются в составе материальных расходов ( подп. 1 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ) и списываются единовременно. Однако если рекультивация связана с освоением природных ресурсов, то затраты на ее проведение включаются в состав прочих расходов равномерно в течение двух лет. Такое требование установлено пунктом 2 статьи 261 Налогового кодекса РФ и введено в действие с 1 января 2011 года.пунктом 10 >|Изменения внесены статьи 10 Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 229ФЗ.|<

Что касается расходов на рекультивацию, возникших до этой даты, то они должны списываться в прежнем порядке, то есть в течение пяти лет. Организациям, которые уплачивают единый сельхозналог, также необходимо принимать во внимание, из-за чего проводится рекультивация. Если она не связана с освоением природных ресурсов, то затраты при расчете единого налога учитываются в составе материальных расходов ( подп. 5 п. 2, п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). В том случае, если речь идет об освоении природных ресурсов, то расходы на рекультивацию при расчете ЕСХН учесть нельзя.

Аналогичным образом признаются расходы в базе по «упрощенке». То есть в составе материальных расходов на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, но в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Причем списываются единовременно после их фактической оплаты. Расходы на освоение природных ресурсов в расчете упрощенного налога, как и сельхозналога, не учитываются.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль