Как отразить убытки от хищения имущества

801
Никольская И. Е.
аудитор
Если виновные в краже не установлены, хозяйство все равно может списать полученные от этого убытки в целях налогообложения прибыли. Но только при выполнении определенных условий. Мы проанализировали действующие нормы, разъяснения чиновников и арбитражную практику.

Оформляем факт недостачи

Если хозяйство обокрали, то первое, что надлежит сделать, – это заявить в полицию для возбуждения уголовного дела (п. 1 ст. 140 Уголовно-процессуального кодекса РФ ), открытие которого оформляется постановлением (ст. 146 Уголовно-процессуального кодекса РФ ).Далее уже непосредственно в организации проводится инвентаризация, причем независимо от того, когда производилась предыдущая. Ведь выявление фактов недостачи служит основанием для проведения внеплановой инвентаризации (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ).На проведение этого мероприятия руководитель должен издать приказ (форма № ИНВ-22 ), который регистрируется в Журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-23 ).Отметим, что указанные формы утвержденыпостановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 .Результаты фиксируются непосредственно в инвентаризационных описях, которые утверждены отдельно для каждого вида имущества тем жепостановлением № 88 . А вот итоговые результаты инвентаризации отражаются в Ведомости (форма № ИНВ26) , которая утвержденапостановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26 .В случае хищения вформе № ИНВ-26 фактически будут заполнены графы1 ,2 ,3 ,5 и, возможно,9 (если виновные лица в результате следственных действий выявлены).Посколькуформа № ИНВ-26 подписывается не только главным бухгалтером и председателем инвентаризационной комиссии, но и непосредственно руководителем организации, то можно не составлять отдельный приказ на утверждение результатов инвентаризации.

Бухгалтерский учет результатов инвентаризации

Итак, на основанииформы № ИНВ-26 или оформленного на ее основе приказа руководителя об утверждении результатов проведенной инвентаризации в бухгалтерском учете необходимо отразить данные о хищении материальных ценностей.При этом записи по дебетусчета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с соответствующими счетами учета материальных ценностей отражаются не на дату выявления факта кражи и возбуждения уголовного дела, а тогда, когда была закончена инвентаризация.Это следует изпункта 5.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденныхприказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Причем, согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, по дебетусчета 94 при хищении отражаются:– остаточная стоимость (по основным средствам и нематериальным активам);– фактическая себестоимость – по товарно-материальным ценностям.А вот дальнейшая судьба выявленной и отраженной по дебетусчета 94 недостачи в результате хищения зависит от того, установлено в результате следственных действий виновное лицо или нет.При выявлении виновного лица сумма недостачи списывается:–если виновное лицо – работник организации – в дебетсчета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);– если виновное лицо – сотрудник сторонней организации (например, нанятый охранник) – в дебетсчета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);– при отсутствии виновных лиц сумма недостачи списывается в дебетсчета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»), что следует изподпункта «б» пункта 3 статьи 12 Закона № 129-ФЗ.То есть до появления возможности покрытия убытка от хищения он числится по дебетусчета 94 .Если основное средство не утратило своей работоспособности, то принимается решение о частичной ликвидации и уменьшении первоначальной стоимости объекта (п. 14 ПБУ 6/01 ).

Налоговый учет убытка от хищения

Срок исковой давности по общему правилу равняется трем годам (ст. 196 Гражданского кодекса РФ ).Если хозяйство не обратилось в полицию с заявлением о факте кражи, то в бухучете образовавшийся убыток можно списать раньше срока истечения исковой давности на основании приказа руководителя и бухгалтерской справки.А вот в налоговом учете это будет сделать проблематично. Ведь согласноподпункту 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ, такой убыток можно списать во внереализационные расходы только при документальном подтверждении уполномоченным органом государственной власти факта отсутствия виновных лиц.В конце прошлого года финансисты в очередной раз высказались (письмо Минфина России от 16 декабря 2011 г. № 03-03-06/4/149 ), что таким документом может быть заверенная копия постановления о приостановлении предварительного следствия (такой документ выдают, если обвиняемый по делу не установлен).Этого мнения финансисты и налоговики придерживаются давно (письмаМНС России от 8 июня 2004 г. № 02-5-10/37 ,Минфина России от 20 июня 2011 г. № 03-03-06/1/365 ,от 27 августа 2010 г. № 03-03-06/4/81 ).Аналогичный подход и у судей (постановленияФАС Московского округа от 16 января 2008 г. № КА-А40/13948-07, ФАС Уральского округа от 3 июня 2008 г. № Ф09-3931/08-С3) .При этом данные расходы учитываются в составе внереализационных на дату принятия соответствующего постановления следователем органов внутренних дел.То есть налогоплательщику, инициировавшему возбуждение уголовного дела по факту кражи своего имущества, придется следить за ходом уголовного дела, чтобы как можно раньше получить копию постановления о приостановлении. Причем копия должна быть заверена.Если же по каким-то причинам хозяйство не учло убыток от хищения на дату вынесения постановления о приостановлении, то это можно сделать в текущем году без всяких перерасчетов за прошлые периоды (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ ).Ведь согласностатье 54 Налогового кодекса РФ, ошибки, повлекшие излишнюю уплату налога, могут быть исправлены в текущем периоде.А в ситуации, когда заверенная копия получена организацией много позже, чем вынесено постановление, имеет место как раз переплата налога, так как прошлые расходы были занижены.Такой же позиции по поводу своевременно неучтенных расходов в виде убытков от хищений придерживается и Минфин России (письмо от 4 августа 2010 г. № 03-03-06/2/139 ).При выбытии основного средства в связи с хищением его остаточную стоимость можно включить в состав внереализационных расходов. Сделать это можно, если виновники хищения не установлены (подп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ ).В таком случае документальным подтверждением расходов будут:– акт инвентаризации;–документы, подтверждающие факт отсутствия виновных лиц.

Налог на добавленную стоимость придется восстановить

Итак, если у вас есть заверенная копия постановления о приостановлении, то вы имеете все основания уменьшить свою налогооблагаемую прибыль.А вот НДС в такой ситуации вам придется восстановить, если не хотите ссориться с проверяющими инспекторами. Поскольку финансисты и налоговики настаивают на таком восстановлении (письма Минфина Россииот 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387 ,от 19 мая 2010 г. № 03-07-11/186 , ФНС Россииот 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886@ ,от 31 августа 2005 г. № 03-1-04/1528/9@ ).Хотя надо сказать, что Налоговый кодекс РФ хозяйство к этому не обязывает.Ведь перечень случаев восстановления налога, установленныйподпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, закрыт и не содержит такого основания.И суды, включая ВАС РФ, практически всегда поддерживают налогоплательщика (решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06 ,постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21 февраля 2011 г. № А63-13595/2009 ).

Если в краже виновен работник

Работника, виновного в краже чужого имущества, можно уволить поподпункту «г» пункта 6 статьи 81 Трудового кодекса РФ.В качестве чужого имущества следует расценивать любое имущество, не принадлежащее данному работнику. В частности, имущество, принадлежащее организации, другим работникам (п. 44 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2 ).За хищение чужого имущества работника могут привлечь как к административной, так и к уголовной ответственности (ст. 7.27 Кодекса РФ об административных нарушениях , ст.158 ,159 ,160 ,164 Уголовного кодекса РФ).Для правомерного увольнения факт хищения должен быть подтвержден либо вступившим в силу приговором суда по уголовному делу, либо постановлением по делу об административном правонарушении.Это следует изпункта 44 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2.Без таких документов уволить сотрудника в связи с хищением нельзя. Увольнение по данному основанию является мерой дисциплинарного взыскания. Об этом сказано встатье 192 Трудового кодекса РФ.Наложить на работника дисциплинарное взыскание в связи с совершением хищения по месту работы можно не позднее одного месяца со дня вступления в законную силу приговора суда либо постановления (ч. 3 п. 44 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2 ).Кроме того, с работника можно удержать причиненный организации материальный ущерб (ст.238 ,240 Трудового кодекса РФ). При этом возмещается только сумма прямого действительного ущерба. Упущенную выгоду организации работник не возмещает.Это следует изстатьи 238 Трудового кодекса РФ.

Налог на имущество уплачивать не придется

Если у хозяйства украден объект основных средств, например, автомобиль, то возникает вопрос, нужно ли продолжать уплачивать в отношении данного актива налог на имущество.По результатам инвентаризации украденное основное средство списывается сосчета 01 «Основные средства» насчет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Инструкция к плану счетов ).На основании данных инвентаризации и акта о списании в бухучете похищенное имущество считается выбывшим из состава основных средств (п. 29 ПБУ 6/01 ).Следовательно, его остаточная стоимость больше не включается в расчет налоговой базы по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ ).Документом, подтверждающим факт угона автомобиля, может быть справка об угоне, выданная органом внутренних дел (ОВД).Этот документ является основанием для перерасчета транспортного налога. Об этом сообщили налоговики в письмеФНС России от 7 апреля 2010 г. № 3307/475 .Справкой об угоне можно воспользоваться, если налоговая инспекция потребует обосновать уменьшение налоговой базы по налогу на имущество из-за угона автомобиля.


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль