НДС. Агрофирма предоставила торговой сети стимулирующую премию

9690
Шульга И. Н.
журнала «Учет в сельском хозяйстве», эксперт
При реализации продовольственных товаров выплаченная торговой сети стимулирующая премия за достижение объема покупок не изменяет цену товара. Даже если в договоре указано обратное (письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-07-11/364).

Когда поставщики выплачивают премии

Стимулирующие премии могут выплачиваться за достижение определенного объема покупок, за увеличение объема покупок по сравнению с предыдущим периодом. В договорах с торговыми сетями могут предусматриваться и другие премии. За присутствие товара в магазине, за приоритетную выкладку товара на полках, за продвижение товара и подобные вознаграждения.

Такие премии стимулируют покупателя активнее приобретать товар, а торговые сети активнее продвигать товар и увеличивать объем продаж. Некоторые премии уменьшают стоимость реализованной продукции, а некоторые нет. Причем это происходит в соответствии с законом независимо от того, указаны данные условия в договорах поставки или не указаны. В случае когда эти премии влияют на стоимость товара, продавцу можно скорректировать НДС в сторону уменьшения, а покупателю нужно частично его восстановить.

Если реализован продовольственный товар

Если сельхозпроизводитель поставляет продовольственные товары, а покупатель ведет торговую деятельность и приобретает товары для перепродажи, действуют нормы, предусмотренные Федеральным законом от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ».

В соответствии с пунктом 9 статьи 2 этого закона продовольственными товарами признаются продукты в натуральном или переработанном виде, находящиеся в обороте и употребляемые в пищу. В этом законе также указано, что договором поставки продовольственных товаров может предусматриваться вознаграждение, выплачиваемое поставщиком предприятию-перепродавцу за достижение определенного объема покупок. Размер этого вознаграждения не может превышать 10 процентов от стоимости приобретенных продовольственных товаров, и оно не учитывается при определении их цены. Соответственно, поскольку цена товара при выплате вознаграждения не меняется, то и НДС у продавца и покупателя корректировать не нужно. Выплата поставщиком других видов премий при поставке продовольственных товаров торговому предприятию не допускается (п. 4 и п. 6 ст. 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ, письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-07-11/364). Кроме этого не допускается выплата никаких вознаграждений поставщиком перепродавцу при поставках социально значимых продовольственных товаров.

В каких случаях НДС необходимо корректировать

Иначе дело обстоит при поставках других товаров (кроме продуктов питания) и при поставке продуктов питания покупателям, которые не ведут торговую деятельность. В таких случаях, если поставщиком выплачивается стимулирующая премия, то НДС должен быть восстановлен покупателем и может быть скорректирован продавцом.

Ранее финансисты допускали корректировку входного НДС у покупателя и продавца только в случае, если в условиях договора указано, что скидка предоставляется путем изменения цены ранее поставленных товаров (письма Минфина России от 16 июля 2010 г. № 03-01-10/2-62, от 29 июня 2010 г. № 03-07-03/110). Стимулирующие премии не изменяли цену ранее проданного товара.

Президиум ВАС РФ постановлением от 7 февраля 2012 г. № 11637/11 изменил подход к налогообложению стимулирующих премий у поставщика и покупателя. Судьи указали, что все расчеты, в том числе и предоставленные стимулирующие премии, связаны с оплатой за товар, и его цена определяется с учетом этих премий. В результате выплаты поставщиками премий по итогам отгрузок товаров происходит уменьшение их стоимости. Соответственно поставщики должны скорректировать налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, а покупатели – суммы налоговых вычетов.

При этом, исходя из формулировок постановления, можно предположить, что указанное в договоре условие о том, что премия не изменяет цену товара, не будет иметь юридической силы.

Минфин России в свою очередь прокомментировал ситуацию в письме от 7 сентября 2012 г. № 03-07-11/364. Чиновники указали, что в соответствии с пунктом 4 статьи 9 Федерального закона от 28 декаб­ря 2009 г. № 381-ФЗ при реализации продовольственных товаров, как и прежде, стимулирующие премии не изменяют цену товара. Это не совсем точно, поскольку указанная норма регулирует только взаимоотношения торговых предприятий и их поставщиков. В остальных случаях, например, когда поставщик реализует продовольственные товары для переработки (огурцы на консервный завод), эта норма неприменима.

Комментируя вопрос о возможности или невозможности стимулирующей премии изменять стоимость ранее проданного товара, Минфин России в своих оценках осторожен. Он допускает, что возможна некая премия (вознаграждение), которая по своей правовой природе не изменяет цену товара, но не уточняет, какая именно. При этом он указывает, что квалифицировать премию (вознаграждение) в качестве формы торговой скидки нужно с учетом положений постановления Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11637/11, в каждом конкретном случае принимая во внимание условия соответствующих договоров в зависимости от хозяйственной ситуации, что не относится к компетенции Минфина России. То есть четкого ответа не дает.

ВАС РФ высказал свое мнение

Итак, по мнению ВАС РФ, все стимулирующие премии изменяют цену р


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Политика обработки персональных данных.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62333 от 03.07.2015;

    
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам.Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль