Применяем нулевую ставку по налогу на прибыль

4666
Симбирева С. В.
ООО «ИнформКонсалт», аудитор
При расчете налога на прибыль за полугодие сельскохозяйственные производственные кооперативы, включая рыболовецкие артели, могут рассчитывать налог на прибыль по нулевой ставке. При условии, конечно, что они соответствуют определенным критериям › |.

Подтвердить право на льготу

Возможность применения нулевой ставки определяется тем, относится ли хозяйство к сельхозпроизводителям. Для рыбохозяйственных организаций установлены самостоятельные условия. Ранее на это обращали внимание и финансисты (письма Минфина России от 9 октября 2012 г. № 03-11-06/1/20, от 13 июля 2012 г. № 03-03-10/76), и налоговики (письмо ФНС России от 18 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11930@). Теперь это оформлено законодательно. Критерии применения льготной ставки для рыбхозов нужно рассматривать обособленно от общих требований к сельхозпроизводителям (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 7 мая 2013 г. № 94-ФЗ).

Общие правила

Для получения статуса сельхозпроизводителя, во-первых, требуется производить продукцию, которая включает растениеводство сельского и лесного хозяйства и животноводство, в том числе в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.

Конкретные виды продукции определены постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458.

Во-вторых, необходимо проводить ее первичную и последующую переработку и при этом иметь долю выручки от продажи в том числе продуктов ее первичной переработки в размере не менее 70 процентов от общих доходов. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.

Особые требования

Градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации (подп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ), а также сельскохозяйственные производственные кооперативы, включаярыболовецкие артели (подп. 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ) имеют право применять льготную ставку в соответствии с пунк­том 1.3 статьи 284 Налогового кодекса РФ. Для этого они должны соответствовать следующему требованию: в общем доходе от реализации доля выручки от продажи уловов водных биологических ресурсов и произведенной собственными силами из них рыбной продукции составляет не менее 70 процентов (подп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, для этих хозяйств установлены также и другие условия:

– численность работающих в градо- и поселкообразующих рыбохозяйственных организациях с учетом совместно проживающих с ними членов семей должна составлять не менее половины численности населения в данном городе (поселке). Так сказано в подпункте 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ;

– вылов рыбы должен проводиться на судах рыбопромыслового флота, которые находятся в собственности хозяйств или зафрахтованы ими на основании договоров бербоут-чартера и тайм-чартера (подп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ).

Учитываем особенности

При применении льготной ставки имеет значение разделение доходов и самостоятельное ведение сельхоздеятельности. Рассмотрим эти вопросы.

Подрядчик не привлекается

Если компания ведет сельскохозяйственную деятельность, однако при этом заключает договор подряда на весь производственный цикл, то она теряет право на применение льготной ставки по налогу на прибыль (письмо УФНС России по г. Москве от 28 декабря 2009 г. № 16-15/137397). В том числе для получения статуса сельхозпроизводителя организация не может учитывать доходы от реализации сельхозпродукции, переработанной на давальческой основе. Об этом сказано в письмах Минфина России от 30 марта 2012 г. № 03-11-06/1/06, от 22 сентября 2011 г. № 03-11-11/238, от 30 июня 2009 г. № 03-11-06/1/28.

Отметим, что эта позиция не является очевидной для судей.

Так, в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 6 декабря 2006 г. № Ф08-5352/2006-2242А, от 4 декабря 2006 г. № Ф08-5107/2006-2218А они поддержали ее, однако в постановлении ФАС Центрального округа от 13 августа 2008 г. № А64-5776/07-13 встали на сторону организации.

Доходы необходимо распределять

Организация должна вести раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым применяется льготная ставка (п. 2 ст. 274 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 24 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/777, от 21 июня 2010 г


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Политика обработки персональных данных.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62333 от 03.07.2015;

    
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам.Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль