Учет в сельском хозяйстве

Когда расходы на упаковку относятся к косвенным

  • 18 октября 2013
  • 10946
Автор:
ЗАО «АудитСибМаш» КГ «Лекс», налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов РФ

Чиновники Минфина России напомнили, что при расчете налога на прибыль расходы на упаковку продукции могут относиться к косвенным › |. Требуется только соблюдение определенных условий…

Как учитываются расходы предприятия

При расчете налога на прибыль затраты подразделяются на те, которые связаны с производством и реализацией, и внереализационные (п. 2 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Первые состоят из материальных, на оплату труда, сумм начисленной амортизации и прочих затрат (п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ).

Вторые перечислены в статье 265 Налогового кодекса РФ.

При этом расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ). Отметим, это положение налогового законодательства распространяется на хозяйства, применяющие метод начисления.

К прямым можно отнести, в частности, следующие затраты (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ):
  • на приобретение сырья для производства товаров, образующего их основу или необходимый составляющий компонент;
  • на приобретение комплектующих изделий, необходимых для монтажа, или полуфабрикатов для дополнительной обработки;
  • на оплату труда работников, занятых в процессе производства;
  • отчисления на обязательное страхование (пенсионное, социальное, медицинское), а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров.

К косвенным относятся все остальные расходы (за исключением внереализационных).

И прямые, и косвенные затраты в итоге будут признаны при расчете налога на прибыль. Но разница между ними заключается в следующем. Если косвенные в полном объеме относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ), то прямые включаются в состав затрат по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены.

То есть к затратам текущего периода можно отнести только ту часть прямых расходов, которая приходится на продукцию, реализованную в этот промежуток времени.

При этом важно отметить: перечень прямых расходов определяется в налоговой учетной политике (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ). Делается это с учетом специфики производства, особенностей технологического процесса, видов сырья и материалов, образующих основу выпус­каемой продукции.

Обосновываем отнесение затрат к косвенным

Напрямую финансисты не ответили на вопрос о возможности включения расходов на упаковку в состав косвенных. В письме от 30 августа 2013 г. № 03-03-06/1/35755 они лишь напомнили, что механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом отнести отдельные затраты к косвенным можно, прописав порядок распределения расходов в налоговой учетной политике.

При этом чиновники подчеркнули, что он должен быть экономически обос­нованным.

Таким образом, расходы на упаковку при определенных условиях можно отнести к косвенным.

Однако бывает, что доказать это можно только в судебном порядке. Известен случай, когда налоговики посчитали, что предприятие необоснованно включило расходы на упаковочный материал в состав косвенных расходов. В соответствии с технологическим регламентом упаковка была включена в производственный цикл. Поэтому чиновники хотели отнести расходы на нее в состав прямых. Однако в данном случае они не смогли доказать, что упаковка – необходимый компонент продукции.

Судьи встали на сторону предприятия (определение ВАС РФ от 19 октября 2011 г. № ВАС-13628/11, постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 июня 2011 г. № А56-46595/2010

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.