Когда расходы на упаковку относятся к косвенным

10934
Орлова Е. А.
ЗАО «АудитСибМаш» КГ «Лекс», налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов РФ
Чиновники Минфина России напомнили, что при расчете налога на прибыль расходы на упаковку продукции могут относиться к косвенным › |. Требуется только соблюдение определенных условий…

Как учитываются расходы предприятия

При расчете налога на прибыль затраты подразделяются на те, которые связаны с производством и реализацией, и внереализационные (п. 2 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Первые состоят из материальных, на оплату труда, сумм начисленной амортизации и прочих затрат (п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ).

Вторые перечислены в статье 265 Налогового кодекса РФ.

При этом расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ). Отметим, это положение налогового законодательства распространяется на хозяйства, применяющие метод начисления.

К прямым можно отнести, в частности, следующие затраты (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ):
  • на приобретение сырья для производства товаров, образующего их основу или необходимый составляющий компонент;
  • на приобретение комплектующих изделий, необходимых для монтажа, или полуфабрикатов для дополнительной обработки;
  • на оплату труда работников, занятых в процессе производства;
  • отчисления на обязательное страхование (пенсионное, социальное, медицинское), а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров.

К косвенным относятся все остальные расходы (за исключением внереализационных).

И прямые, и косвенные затраты в итоге будут признаны при расчете налога на прибыль. Но разница между ними заключается в следующем. Если косвенные в полном объеме относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ), то прямые включаются в состав затрат по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены.

То есть к затратам текущего периода можно отнести только ту часть прямых расходов, которая приходится на продукцию, реализованную в этот промежуток времени.

При этом важно отметить: перечень прямых расходов определяется в налоговой учетной политике (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ). Делается это с учетом специфики производства, особенностей технологического процесса, видов сырья и материалов, образующих основу выпус­каемой продукции.

Обосновываем отнесение затрат к косвенным

Напрямую финансисты не ответили на вопрос о возможности включения расходов на упаковку в состав косвенных. В письме от 30 августа 2013 г. № 03-03-06/1/35755 они лишь напомнили, что механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом отнести отдельные затраты к косвенным можно, прописав порядок распределения расходов в налоговой учетной политике.

При этом чиновники подчеркнули, что он должен быть экономически обос­нованным.

Таким образом, расходы на упаковку при определенных условиях можно отнести к косвенным.

Однако бывает, что доказать это можно только в судебном порядке. Известен случай, когда налоговики посчитали, что предприятие необоснованно включило расходы на упаковочный материал в состав косвенных расходов. В соответствии с технологическим регламентом упаковка была включена в производственный цикл. Поэтому чиновники хотели отнести расходы на нее в состав прямых. Однако в данном случае они не смогли доказать, что упаковка – необходимый компонент продукции.

Судьи встали на сторону предприятия (определение ВАС РФ от 19 октября 2011 г. № ВАС-13628/11, постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 июня 2011 г. № А56-46595/2010


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль