Как определить ставку земельного налога

2106
Анищенко А. В.
ООО «Аудиторская фирма «АТОЛЛ-АФ», аудитор
С 24 декабря виды разрешенного использования земли будут определяться по утвержденному классификатору › |. От того, к какому виду относится участок, зависит размер ставки земельного налога. Однако здесь необходимо учесть и другие обстоятельства.

Условия льготного налогообложения

По общему правилу ставки земельного налога определяются органами местного самоуправления. Предельные их значения установлены Налоговым кодексом РФ.

Так, в отношении земель сельхозназначения ставка не может превышать 0,3 процента.

Правда, льгота действует только в том случае, если участок используется для производства сельхозпродукции.

По мнению чиновников, пониженную ставку можно применять, если одновременно соблюдаются два условия:

  • участок относится к землям сельхозназначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах;
  • участок фактически используется для сельхозпроизводства (письма Минфина России от 19 апреля 2013 г. № 03-05-04-02/13520, от 12 января 2012 г. № 03-05-04-02/03).

Если участок не используется для сельхознужд, то применяться должна общеустановленная ставка – 1,5 процента.

Признаки отсутствия на участке сельхоздеятельности

Признаки того, что земельный участок не используется для сельхозпроизводства, перечислены в постановлении Правительства РФ от 23 апреля 2012 г. № 369. К ним, в частности, относятся следующие:

  • на пашне не ведутся работы по возделыванию сельскохозяйственных культур и обработке почвы;
  • на сенокосах трава не скашивается;
  • на культурных сенокосах содержание сорных трав превышает 30 процентов площади участка;
  • на пастбищах не выпасается скот;
  • не проводятся работы по уходу и уборке урожая многолетних насаждений, а также их раскорчевке, если они списаны, и др.

Если перечисленные признаки наблюдаются не на всем участке, а только на его части, то все равно его целиком могут признать не используемым в сельхозпроизводстве.

Различные ставки к одному участку не применяются

А как быть, если часть земельного участка не используется для сельхознужд? Можно ли рассчитывать налог по пониженной ставке в отношении остального участка?

Как разъяснили чиновники, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено применение различных налоговых ставок к одному земельному участку. Поэтому если он отнесен к землям сельхозназначения, то ставка не превышает 0,3 процента кадастровой стоимости. Если же уполномоченный орган признал, что земля не используется для сельскохозяйственного производства, то ко всему этому участку применяется ставка, не превышающая 1,5 процента (письмо Минфина России от 16 июля 2014 г. № 03-05-04-02/34879, письмом ФНС России от 30 июля 2014 г. № БС-4-11/14944@ направлено для использования в работе нижестоящих инспекций).

При этом хозяйство теряет право на льготу с того года, в котором вынесено решение о выявленном нарушении, и до начала налогового периода, когда данное нарушение будет устранено.

Получается, что хозяйству выгоднее и безопаснее иметь много мелких земельных участков. И если один из них полностью или частично выпадет из сельскохозяйственного оборота, к остальным это не будет иметь отношения.

Отметим: то, что земля не используется для целей сельского хозяйства, может подтверждаться вступившими в силу постановлениями суда.

Так, например, ответственность предусмотрена нормами Кодекса РФ об административных правонарушениях за следующие нарушения:

  • порчу земель (ст. 8.6);
  • непроведение рекультивации и обязательных мероприятий по улучшению земель и охране почв (ст. 8.7);
  • использование участков не по целевому назначению, а также невыполнение обязанностей по приведению их в пригодное состояние (ст. 8.8).

И налоговики могут пользоваться такой информацией для проверки правильности применения ставки.

Земля сдается в аренду

Если хозяйство передало участок в аренду, то у него могут возникнуть проблемы с определением ставки земельного налога. Причем даже в случае, когда арендаторы занимаются сельскохозяйственным производством.

Контролирующие органы зачастую считают, что организация должна применять ставку в размере 1,5 процента, потому что сама она не использует землю в сельхозпроизводстве. Аргументы следующие: пониженная ставка представляет собой льготу за риск ведения сельхоздеятельности. Арендная плата компенсирует его, поэтому владелец участка не имеет права на ставку 0,3 процента.

Однако судьи поддерживают предприятия. Ведь категория земли зависит от ее фактического использования, а не от видов деятельности компании (постановление ФАС Московского округа от 23 марта 2011 г. № КА-А41/958-11). Также арбитры указали: то, что участок используется по назначению не хозяйством, а арендатором, не мешает применять льготную ставку (постановления ФАС Московского округа от 22 октября 2012 г. № А41-45612/10, от 12 февраля 2010 г. № КА-А41/553-10, ФАС Северо-Западного округа от 21 октября 2011 г. № А66-1280/2011).

Кроме того, в исчерпывающем перечне признаков неиспользования земли для сельхозпроизводства нет указания на передачу участка в аренду.

Важно запомнить
Для применения пониженной ставки земельного налога нужно, чтобы земля относилась к определенной категории или виду разрешенного использования, а также чтобы на ней велось сельскохозяйственное производство.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62333 от 03.07.2015;

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль