Какие расходы на улучшение условий труда удастся списать без опаски

2164
Анищенко А. В.
ООО «Аудиторская фирма «АТОЛЛ-АФ», аудитор
Бремя работодателя – обеспечить безопасные условия для сотрудников. Поэтому сопутствующие затраты можно списать при расчете налога на прибыль. Главное понять, какие мероприятия являются обязательными, а какие нет. Ведь далеко не любые затраты налоговики разрешают списывать.

Обязательные мероприятия

Типовой перечень мероприятий, которые хозяйство должно проводить для улучшения условий и охраны труда, утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н. Минимальная сумма расходов, которые компания обязана направлять на эти цели, составляет не менее 0,2 процента от затрат на производство (ч. 3 ст. 226 Трудового кодекса РФ).

По Типовому переченю компания, в частности, должна:

  • компенсировать работникам оплату занятий спортом в клубах и секциях;
  • приобретать, содержать и обновлять спортивный инвентарь;
  • устраивать новые или реконструировать уже имеющиеся помещения и спортивные площадки;
  • создавать и развивать физкультурно-спортивные клубы по месту работы.

Кроме того, в данном документе сказано, что предприятие может проводить:

  • физкультурные и спортивные мероприятия, в том числе по внедрению ГТО;
  • производственную гимнастику и лечебную физкультуру.

Последняя – составная часть медицинской реабилитации. Об этом говорится в подпункте «б» пункта 6 Порядка… утвержденного приказом Минздрава России от 29 декабря 2012 г. № 1705н.

Лечебная физкультура проводится с работниками, которым это рекомендовано врачами и предписано в результате медосмотров.

В Типовой перечень включена и оплата труда методистов и тренеров. Сюда же относится зарплата врачей-специалистов, если компания организовала производственную гимнастику и лечебную физкультуру для персонала.

Разница между налоговым и бухгалтерским учетом

Расходы на обеспечение нормальных условий труда, на лечение профзаболеваний сотрудников, занятых на вредном производстве, на содержание здравпунктов компания вправе признать (подп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Они относятся к прочим, связанным с производством и реализацией.

А вот следующие затраты хозяйство не может учесть при расчете налога на прибыль (п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ):

  • на занятия сотрудников в спортивных секциях, кружках или клубах;
  • посещения культурно-зрелищных или физкультурных (либо спортивных) мероприятий;
  • оплату товаров для личного потребления работников;
  • в виде других аналогичных выплат.

Получается, что расходы на различные мероприятия, связанные с развитием физкультуры и спорта, при расчете налога на прибыль признать нельзя. Это подтверждают специалисты финансового ведомства в письме от 1 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/61234.

И здесь возникает постоянная разница (п. 47 ПБУ 18/02). Потому что в бухгалтерском учете такие расходы нужно отразить в затратах по обычным видам деятельности. Это следует из пунктов 5716ПБУ 10/99.

ПРИМЕР

Хозяйство организует мероприятия по оздоровлению сотрудников, работающих на вредном производстве. Оно оплатило услуги методистов, врачей и тренеров, не состоящих в штате компании.

Общая сумма расходов – 75 000 руб. При расчете налога на прибыль хозяйство их не признает. В то же время в бухгалтерском учете отражает их в составе затрат по обычным видам деятельности.

Возникшая постоянная разница приводит к образованию в отчетном периоде постоянного налогового обязательства.

Бухгалтер при этом запишет:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– 75 000 руб. – учтена сумма за услуги по проведению занятий по оздоровлению;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 15 000 руб. (75 000 руб. х 20%) – сформировано постоянное налоговое обязательство.

Затраты, которые можно учесть

Итак, по закону организация должна покупать спортинвентарь, устраивать площадки для занятий спортом и т. д. Но проблема состоит в том, что чиновники запрещают включать потраченные средства в налоговые расходы.

В такой ситуации безопаснее придерживаться их мнения. Тем более что в настоящее время нет свежей судебной практики, которую можно использовать против позиции Минфина.

Однако, чтобы списать расходы на проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий, сельхозорганизация может установить систему премирования. При этом ее необходимо предусмотреть в трудовом или коллективном договоре.

В этой связи интересно постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 июня 2014 г. № А33-16111/2013.

Суть дела в следующем: компания установила премии для некурящих работников. Это сделано для снижения потерь рабочего времени. Соответствующее положение предприятие прописало в коллективном договоре.

Cудьи посчитали, что такие выплаты ведут к повышению производительности труда. Значит, организация может учесть их на основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Чтобы в таких ситуациях у налоговиков не было претензий, организации лучше подстраховать себя. Необходимо сделать так, чтобы связь между обеспечением нормальных условий труда и отдыха, укреплением здоровья работников и повышением производительности труда четко прослеживалась. Например, предприятие может закрепить в трудовых договорах, что оно обязано проводить физкультурные мероприятия. Тогда есть шанс, что судьи поддержат компанию (постановление ФАС Поволжского округа от 6 декабря 2012 г. № А65-30795/2011).

Важно запомнить
Физкультурно-оздоровительные мероприятия включают производственную гимнастику и лечебную физкультуру. Последняя проводится с теми работниками, которым это рекомендовано врачами. При условии, что ее польза для этих сотрудников подтверждена результатами медосмотров.


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62333 от 03.07.2015;

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль