Аванс по налогу на имущество: как рассчитать и провести в учете

1084
С движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года, придется платить налог. Это если организация получила его от взаимозависимых лиц или в результате реорганизации (ликвидации) компании. В то же время по недолговечным основным средствам есть льгота. Мы расскажем, как учесть все изменения и не ошибиться в расчете авансового платежа по налогу.

* Письма Минфина России от 10 апреля 2015 г. № 03-05-05-01/20552от 7 апреля 2015 г. № 03-05-05-01/19338от 6 апреля 2015 г. № 03-05-05-01/19071

На что налоговики обращают особое внимание

При проверке расчета налога на имущество инспекторы прежде всего смотрят на следующее:

  • какие объекты хозяйство учитывает на счете 01 «Основные средства» и на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (не числится ли на счете 08 имущество, которое организация уже ввела в эксплуатацию);
  • правильно ли компания определила налоговую базу (инспекторы выясняют, какой способ начисления амортизации хозяйство закрепило в учетной политике, применяет ли оно специальные коэффициенты);
  • есть ли у предприятия право на налоговые льготы;
  • своевременно ли оно уплачивает налог на имущество.

Как считать авансы в 2015 году

Для расчета налога на имущество либо авансового платежа по нему надо определить остаточную стоимость основных средств. Такую стоимость считают следующим образом.

Первоначальная стоимость имущества компании (это дебетовое сальдо счетов 0103 «Доходные вложения в материальные ценности») минус начисленная амортизация (в расчет берется кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств»).

В этом году при подсчете авансовых платежей и самого налога надо быть особенно внимательными. Необходимо помнить об изменениях, которые внесены в Налоговый кодекс РФ. › |

› | Подробнее о новшествах в уплате налога на имущество с этого года читайте в статье «Изменения по налогу на имущество с 2015 года» (№ 2, 2015).

Итак, при определении остаточной стоимости основных средств в расчет не нужно брать (письмо Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-05-05-01/503):

Как видим, основные средства, принятые на учет с 2013 года, попали в льготируемую группу. А значит, при проверках налоговики могут потребовать документы, которые подтверждают право компании на льготу (письмо Минфина России от 2 апреля 2015 г. № 03-05-05-01/18397).

Обратите внимание: по некоторым объектам недвижимости налог считают исходя из кадастровой стоимости (п. 1 ст. 376 Налогового кодекса РФ). Следовательно, брать в расчет остаточной стоимости такое имущество также не следует.

Каким образом отражать налог в бухгалтерском учете

В бухучете налог на имущество, а также авансовый платеж по нему начисляют проводкой:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
– начислен налог на имущество (авансовый платеж по налогу).

Какие нарушения встречаются при расчете налога на имущество

Чтобы избежать ошибок, рассмотрим наиболее частые нарушения, которые допускают бухгалтеры компаний при расчете налога на имущество.

Организация не перевела объект в состав основных средств

На счете 08 часто зависают активы, которые хозяйство эксплуатирует, но бухгалтер забыл перевести их на счет 01. А ведь налогом облагают имущество, учтенное на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. То есть информацию берут именно со счета 01. По правилам бухгалтерского учета активы отражают в качестве основных средств, если одновременно выполнены следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):

1) объект предназначен для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для сдачи в аренду;

2) имущество можно использовать в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);

3) организация не предполагает перепродать объект;

4) он может приносить предприятию доход в будущем.

Так что если активы отвечают всем этим требованиям, хозяйство должно перевести их в состав основных средств. И платить с них налог на имущество (письмо Минфина России от 19 июня 2012 г. № 03-05-05-01/35).

Хозяйство не платит налог с заложенного имущества

Компания, у которой имущество находится в собственности, может заложить его (п. 2 ст. 335 Гражданского кодекса РФ). › |

› | Залог возникает на основании договора (п. 1 ст. 334.1 Гражданского кодекса РФ).

При этом право собственности на заложенные объекты остается у предприятия. И списывать с учета такие активы не надо (п. 29 ПБУ 6/01). Получается, с них придется платить налог на имущество. Это следует из пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Компания не сдает расчет по самортизированным объектам

На балансе организации могут числиться полностью самортизированные основные средства (у них нулевая стоимость). Часто бухгалтеры в подобном случае не сдают в ИФНС расчеты по авансовым платежам. А это является ошибкой. Поясню.

Налоговую базу формируют по правилам бухгалтерского учета (ст. 375 Налогового кодекса РФ).

Перечень случаев, когда основные средства списывают с учета, приведен в пункте 29 ПБУ 6/01. Но здесь не указано, что, как только объект перестали амортизировать, его надо списать.

Поэтому до тех пор, пока хозяйство не сняло имущество с баланса, его учитывают в составе основных средств. А раз так, то сведения о данных активах придется отражать в расчете по авансовым платежам и в годовой декларации. Такие разъяснения приведены, в частности, в письме ФНС России от 8 февраля 2010 г. № 3-3-05/128.

В налоговую базу включили стоимость земельных участков

Земельные участки относят к основным средствам (п. 5 ПБУ 6/01, п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета... утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Однако их не признают объектом налогообложения – подпункт 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. А значит, стоимость земли включать в расчет налога на имущество бухгалтеру не надо.

Проданное имущество списали раньше срока

В бухучете доходы и расходы от списания основных средств (в том числе при продаже) признают в составе прочих (п. 31 ПБУ 6/01).

Поступления от реализации объекта отражают на момент перехода права собственности на него к покупателю. Об этом говорится в пункте 16 ПБУ 9/99. Так что продавец не вправе списать с баланса проданное основное средство до того, как отразит в учете выручку от его продажи. А до тех пор с его стоимости придется начислять налог на имущество (письмо Минфина России от 26 декабря 2008 г. № 03-05-05-01/75).

Организация заплатила налог со стоимости оборудования, полученного на хранение

Имущество, которое хозяйство получает на хранение, не является его собственностью. Поэтому в учете его отражают за балансом.

Следовательно, с таких объектов предприятию нет необходимости платить налог на имущество.

Важно запомнить
С этого года не признают объектом налогообложения основные средства, входящие в первую или вторую амортизационную группу. Причем данное имущество не облагают налогом независимо от того, когда компания приняла его к учету (до или после 2013 года) и от кого его получила. 


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль