Учет цессии для всех сторон сделки

561
Сейчас компании все чаще прибегают к договорам цессии. Ведь в непростой экономической ситуации, которая сложилась в стране, хочется гарантированно получить хотя бы часть денег. Разберемся, как учитывать уступку долга у всех сторон – цедента, цессионария и должника.

Цедент

Вы уступили долг новому кредитору, значит, вы – цедент.


На заметку

Уведомите должника об уступке письменно. Его согласие не требуется, если в договоре не прописано обратное

Бухгалтерский учет

В бухучете цедента делают проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91

– уступлено право требования дебиторки; 

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68

– начислен НДС с положительной разницы между суммой уступки и долгом;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 62

– списана дебиторка;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– получены деньги от цессионария.

Продали дебиторку по займу – спишите его и проценты:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 58

– включена в прочие расходы сумма займа;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76

– списаны проценты.

Налоговый учет

Обратите внимание на правила, по которым цедент определяет НДС (п. 1 ст. 155 НК РФ). Если долг продали с убытком или в равной сумме, налог не начисляют. Доход превысил задолженность – с разницы платят НДС по ставке 18 процентов. Даже в случае, когда долг возник от продажи, которую не облагают налогом. Например, при реализации металлолома. При уступке по договору займа или кредита НДС не начисляют – подпункт 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ.


Важно запомнить!

При УСН в доходы включают всю сумму, которую заплатит цессионарий. Это следует из письма Минфина России от 7 сентября 2015 г. № 03-11-06/2/51388. Так же поступают и на ЕСХН. Но списать дебиторку в расходы, к сожалению, не получится

Теперь о налоге на прибыль. На дату уступки цедент, который применяет метод начисления, отразит:

– доход в сумме, которую заплатит покупатель требования;

– расход в размере проданного долга вместе с НДС.

Если получится убыток, его учитывают во внереализационных расходах. Правила следующие – пункты 12 статьи 279 НК РФ. Срок платежа уже наступил – списывайте убыток полностью. Еще нет – тогда в пределах лимита. Его определяют одним из двух способов. Исходя из процентной ставки, которую подтверждают так же, как по сделкам между взаимозависимыми лицами (например, с помощью метода сопоставимых рыночных цен). Или по ключевой ставке банка России.

Пример 1. По договору покупатель должен заплатить за сельхозпродукцию 29 января 2016 года

Сумма платежа – 590 000 руб. Однако 12 января 2016 года хозяйство уступило право требования за 500 000 руб. Количество дней, считая со дня уступки до дня платежа (с 12 по 29 января), равно 17. 
С 1 января 2016 года предельное значение ставки по рублевым обязательствам 125 процентов ключевой ставки Банка России, которая составляет 11 процентов. 
Фактический убыток от уступки 90 000 руб. (590 000 – 500 000). А предельная величина, которую можно списать в расходы, – 3193,31 руб. (500 000 руб. × 11% × 1,25 × 17 дн. : 366 дн.).

Цессионарий

Компания, которая купила право требования долга, – цессионарий. Какие особенности в учете такого хозяйства?


На заметку

Приобретенное право требовать долг цессионарий учитывает на счете 58

Бухгалтерский учет

Расходы включайте в финансовые вложения. Сумма, которую вы уплатили цеденту, будет их первоначальной стоимостью. При условии, что других затрат не было. Это следует из пунктов 39 ПБУ 19/02. Бухгалтер запишет:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76

– приобретено требование по договору цессии;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– отражен НДС, предъявленный предыдущим кредитором;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– принят к вычету НДС;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– перечислена оплата цеденту.

Если получили оплату от должника, составьте проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– получены деньги от должника;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91

– включена в доход полученная сумма;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 58

– списана в расходы сумма требования по уплате долга;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68

– начислен НДС, если доходы оказались больше расходов.

Переуступили требование – тогда запишите:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91

– отражен доход от переуступки;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 58

– списаны расходы на покупку права требования;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68

– начислен НДС, если цена переуступки больше расходов;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– получены деньги по сделке.


Шпаргалка

Как новому кредитору учесть переуступку на УСН и ЕСХН

Для цессионария на спецрежиме, если он переуступил долг, есть правило. Сумму, полученную от нового кредитора, следует признать в доходах. Ведь это поступление от продажи имущественных прав. Но вот затраты на покупку долга учесть нельзя. Так разъяснил Минфин России в письме от 31 июля 2007 г. № 03-11-04/2/191.

Налоговый учет

При расчете налога на прибыль действуйте так. Расходы на покупку долга признавайте в момент, когда учли доход, полученный от должника либо от дальнейшей переуступки. Если должник расплачивается частями, то и расходы списывайте поэтапно. Пропорционально величине дохода. Об этом финансисты рассказали вписьме от 29 июля 2013 г. № 03-03-06/2/30028.

Пример 2. Долг за отгруженную сельхозпродукцию составил 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб.

Организация купила данную задолженность за 1 000 000 руб. Должник расплачивается с новым кредитором равными долями в течение 10 месяцев – по 118 000 руб. (1 180 000 руб. : 10 мес.). В результате в каждом из этих месяцев цессионарий признает доход в сумме 118 000 руб. И соответствующий расход – 100 000 руб. (1 000 000 руб. : 10 мес.).

По НДС цессионарий применяет правила пункта 2 статьи 155 НК РФ.

Если сумма, которую заплатил должник, либо доход от переуступки меньше или равны затратам, начислять НДС не нужно. В противном случае, когда доход больше расходов, разницу облагают налогом. Для этого применяют расчетную ставку 18/118. Так сказано в пункте 4 статьи 164 НК РФ.

Пример 3. В декабре 2015 года компания купила право требования за 1 000 000 руб.

Сумма приобретенной задолженности 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. В январе 2016 года должник полностью расплатился. В результате доход (1 180 000 руб.) превысил расход (1 000 000 руб.) на 180 000 руб. Поэтому хозяйство заплатит НДС в сумме 27 457,63 руб. (180 000 руб. × 18/118).

Должник

Может случиться так, что вы не цедент или цессионарий, а должник. И получили уведомление о переходе прав кредитора к другому лицу. В этом случае нужно лишь на дату уступки перевести долг со старого кредитора на нового.

Пример 4. Организация приобрела сельхозтехнику на сумму 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб.

Бухгалтер составил проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 500 000 руб. (590 000 – 90 000) – учтены затраты на технику;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 90 000 руб. – выделен НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 500 000 руб. – отражена первоначальная стоимость ОС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 90 000 руб. – принят к вычету НДС.

После того как от поставщика поступило уведомление об уступке, бухгалтер записал:  

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76

– 590 000 руб. – отражена задолженность перед новым кредитором.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль