text
Учет в сельском хозяйстве

Длительный цикл производства – как распределить доходы

  • 4 марта 2016
  • 259

Длительный цикл производства важно правильно отражать в учете и подтверждать документами. Если связь между доходами и расходами четко определить нельзя, то доходы распределите по принципу равномерности признания.

Длительный цикл производства важно правильно отражать в учете и подтверждать документами. Если связь между доходами и расходами четко определить нельзя, то доходы распределите по принципу равномерности признания.

Длительный цикл производства – что это

Налоговое законодательство относит к длительному циклу то производство, которое продолжается более одного года. Такой вывод можно сделать на основании пункта 2 статьи 271 и статьи 316 Налогового кодекса РФ.

Однако чиновники уточняют: при длительном цикле производства сроки его начала и окончания приходятся на разные налоговые периоды.

Причем независимо от количества дней его ведения. Например, если производственный процесс длился с ноября 2013 года по февраль 2014 года, то он является длительным. Вместе с тем такая особенность не повлечет необходимости распределения доходов, если договором предусмотрена поэтапная сдача результатов работ или услуг. Это следует из письма Минфина России от 13 марта 2013 г. № 03-03-06/1/7506. В этом случае выручка признается по мере подписания соответствующих актов.

Учет доходов и расходов

Проблема распределения доходов и соответствующих им расходов появляется в случае ведения производства, начатого и законченного в разных отчетных периодах по налогу на прибыль. В этом случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко, доходы нужно распределять с учетом принципа равномерности их признания. Такой подход определен пунктом 2 статьи 271 и статьей 316 Налогового кодекса РФ.

Если применяется кассовый метод, то доходы, даже если они относятся к нескольким отчетным периодам, учитываются при налогообложении прибыли в момент поступления денег в кассу или на расчетный счет (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Совсем другая ситуация складывается при применении метода начисления. В этом случае затраты на производство и реализацию, понесенные в течение отчетного или налогового периода, подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ). Перечень прямых расходов определяется в учетной политике в зависимости от специфики деятельности. Такие затраты отражаются при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, работ или услуг, в стоимости которых учтены (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

Отметим, что при оказании услуг можно относить сумму прямых расходов отчетного периода в полном объеме на уменьшение доходов без распределения их на остатки незавершенного производства (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ). При формировании состава прямых расходов в налоговой учетной политике можно установить их перечень, применяемый для бухучета (письмо Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-03-06/1/218).

В отличие от прямых затрат косвенные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом. Поэтому при расчете налога на прибыль они признаются в том периоде, к которому относятся.

Распределение выручки

При длительном цикле производства при распределении доходов нужно учитывать принципы формирования соответствующих расходов. Поэтому если затраты возникают неравномерно, то их нельзя признавать равными долями.

Отсюда следует вывод: если налоговики потребуют от хозяйства разделения доходов между налоговыми периодами, то им также придется распределять и сами расходы. Судьи отмечают, что налоговое законодательство не предусматривает возможности налогообложения доходов по производствам с длительным циклом без учета понесенных расходов.

Чиновники подтверждают, что выручка по договору распределяется между теми отчетными периодами, в течение которых он выполняется. Делается это путем деления доходов на количество отчетных периодов, в течение которых действует договор.

Однако возможны случаи, когда указанный подход не удается реализовать по причине неравномерности несения самих расходов в течение периода выполнения работ или оказания услуг по договору.

Тогда для распределения доходов между отчетными периодами вычисляется соответствующий коэффициент.

В итоге выручку требуется распределять пропорционально доле фактически понесенных прямых расходов отчетного периода в их общей сумме, предусмотренной сметой. Судьи также считают, что при неравномерности затрат доходы отражаются пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в их общей сумме по договору.

На практике для проведения расчета берется соотношение между планируемой выручкой по договору и предполагаемыми расходами по нему. Покажем на примере, как можно провести соответствующие вычисления.

ПРИМЕР Хозяйство проводит работы без разделения на этапы. При этом их выполнение начинается в декабре, а заканчивается в январе следующего года. Их договорная стоимость – 300 000 руб. без учета налога на добавленную стоимость. Планируемые хозяйством прямые расходы – 100 000 руб. В декабре они фактически составили 68 000 руб. В соответствии с учетной политикой доходы признаются пропорционально доле фактически понесенных прямых расходов в их общей сумме, предусмотренной сметой. Поэтому коэффициент распределения доходов равен 0,68 (68 000 руб. : 100 000 руб.). При умножении этого показателя на общую договорную стоимость работ получится та величина выручки без учета НДС, которая относится к декабрю. То есть в 2013 году она составит 204 000 руб. (300 000 руб. х 0,68), а с учетом начисленного НДС – 240 720 руб. (204 000 руб. + 204 000 руб. х 18%). Бухгалтер может провести расчеты и по-другому. На 1 руб. прямых расходов приходится 3 руб. дохода (300 000 : 100 000). Из этого следует, что в 2013 году стоимость работ составит 204 000 руб. (68 000 руб. х 3), а с учетом начисленного НДС – 240 720 руб. (204 000 руб. + 204 000 руб. х 18%). Соответственно, в 2014 году аналогичный показатель без учета НДС – 96 000 руб. (300 000 – 204 000), а с налогом – 113 280 руб. (96 000 руб. + 96 000 руб. х 18%).

Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, утверждаются в налоговой учетной политике. Об этом сказано в статье 316 Налогового кодекса РФ. Отметим, равномерное распределение проводится только в отношении доходов от реализации работ и услуг. При производстве продукции доходы от ее продажи включаются в налоговую базу по налогу на прибыль единовременно на дату реализации.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.