Когда налоговики могут потребовать пояснения при камералке

327
При камеральной проверке налоговики могут потребовать пояснения в строго ограниченных случаях. С 2014 года к ним добавился еще один – компания сдала уточненку, в которой сумма налога уменьшена или заявлен убыток. В этом случае инспекторы могут запросить пояснения.

При камеральной проверке налоговики могут потребовать пояснения в строго ограниченных случаях. С 2014 года к ним добавился еще один – компания сдала уточненку, в которой сумма налога уменьшена или заявлен убыток. В этом случае инспекторы могут запросить пояснения.

Что вправе потребовать инспекторы при камеральной проверке

Камеральная налоговая проверка проводится по местонахождению инспекции на основе деклараций (расчетов) и других документов (ст. 88 Налогового кодекса РФ). Но что конкретно проверяют инспекторы и какие документы они могут потребовать?

Контролеры вправе запросить у компании пояснения, если были выявлены:

  • ошибки в декларации (расчете);
  • противоречия в данных, содержащихся в представленных с отчетностью документах;
  • несоответствия в сведениях предприятия и инспекторов.

Об этом сообщается организации. Она должна в течение пяти дней представить необходимые пояснения или внести исправления (п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ).

В какой форме нужно представить пояснения, Налоговый кодекс РФ не уточняет.

В частности, не запрещены устные пояснения. Так, инспекторы вправе вызвать налогоплательщика или его представителя для дачи пояснений в связи с уплатой налогов или проведением проверки (подп. 4 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ).

В письме ФНС России от 16 июля 2013 г. № АС-4-2/12705 содержатся рекомендации по проведению камеральных налоговых проверок. В них сказано, что инспекторы могут не запрашивать пояснений, если ошибки и противоречия не связаны с налоговым правонарушением (п. 2.7 письма № АС-4-2/12705).

Однако на практике налоговики зачастую требуют у организаций значительное количество документов даже при отсутствии ошибок в декларациях. В результате предприятия вынуждены обращаться за судебной защитой.

Президиум ВАС РФ поддержал компании. Он указал, что неправомерно запрашивать объяснения, а также первичные учетные документы, если не были выявлены ошибки и противоречия в представленной налоговой декларации (постановление Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2008 г. № 7307/08).

По общему правилу в рамках камеральной проверки инспекторы не могут требовать у компании дополнительные сведения и документы (п. 7 ст. 88 Налогового кодекса РФ). К исключениям относятся случаи, когда инспекторы запрашивают:

Налоговики не вправе запрашивать документы, ранее представленные в инспекцию при проведении камеральных или выездных проверок. Но и здесь есть исключения. Это возможно, если документы (п. 5 ст. 93 Налогового кодекса РФ):

  • ранее представлялись в подлинниках, которые потом были возвращены организации;
  • были утрачены вследствие непреодолимой силы.

Когда нужно представить документы

Декларация проверяется в течение трех месяцев с даты ее представления в инспекцию (п. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ). При этом специального решения о проведении проверки не нужно.Требование инспекторов о представлении документов передается лично руководителю или иному уполномоченному лицу предприятия, направляется в электронном виде или заказным письмом по почте (в этом случае оно считается полученным на шестой день с даты отправки). Запрошенные сведения компания представляет в инспекцию в течение 10 дней с момента получения требования (п. 3 ст. 93 Налогового кодекса РФ). Передать их можно лично, в электронной форме или по почте. Документы на бумажном носителе направляются в виде заверенных копий (п. 2 ст. 93 Налогового кодекса РФ). При этом заверена должна быть каждая копия документа, а не подшивка в целом (письма ФНС России от 2 октября 2012 г. № АС-4-2/16459,Минфина России от 24 октября 2011 г. № 03-02-07/1-374, постановление ФАС Московского округа от 5 ноября 2009 г. № КА-А41/11390-09).Обратите внимание: если невозможно представить необходимую документацию до установленного срока, то предприятие вправе письменно уведомить об этом инспектора и указать причину. Сделать это нужно в течение дня, следующего за днем получения требования. Руководитель (замруководителя) инспекции выносит решение о продлении или об отказе в продлении сроков представления документов.На практике бывают ситуации, когда налоговики направляют компании требование о представлении документов после срока проверки. Тогда предприятие вправе оспорить такое требование. И судьи согласны с этим (постановление Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2009 г. №10349/09).В то же время из разъяснений Президиума ВАС РФ следует, что если проверка проводилась дольше срока, то это не является основанием для признания решения инспекции недействительным (п. 9 информационного письма от 17 марта 2003 г. № 71).

Какие грозят санкции, если не представить документы

За невыполнение требований инспекторов по представлению документов и (или) иных сведений предусмотрена ответственность. Штраф за каждый непредставленный в срок документ составляет 200 руб. (п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ). Если компания отказалась предоставить сведения либо они содержат заведомо недостоверную информацию, штраф достигнет 10 000 руб. (п. 2 ст. 126 Налогового кодекса РФ).Кроме того, за эти же действия санкции налагаются и на должностных лиц – в размере от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях).Отметим, что зачастую налоговики привлекают к ответственности за непредставление пояснений. Однако судебные арбитры считают, что штрафовать за это нельзя. Ведь пояснения не являются документом, необходимым для проведения камеральной проверки, и не предусмотрены Налоговым кодексом РФ (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 марта 2009 г. № 17АП-1542/2009-АК).Бывает, что непредставление пояснений трактуется налоговиками как то, что предприятие неправомерно не сообщило необходимые сведения. Ответственность за это предусмотрена статьей 129.1 Налогового кодекса РФ. Но судьи не соглашаются с инспекторами. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа указал, что сообщение с требованием представить письменные пояснения – это процессуальный документ. И нельзя привлечь организацию к ответственности за его неисполнение (постановление от 28 августа 2012 г. № А10-355/2012).

Что поменялось в камеральных проверках

С 2014 года у инспекторов при проведении камеральной проверки стало больше прав. Что именно изменилось?

Когда еще могут запросить пояснения

Теперь инспекторы вправе запрашивать у компаний пояснения при проверке уточненных деклараций, в которых сумма налога к уплате уменьшена (подп. «а» п. 8 ст. 10, п. 3 ст. 24 Федерального закона от 28 июня 2013 г. № 134-ФЗ, далее – Закон № 134-ФЗ). Причем направить их нужно в течение пяти рабочих дней с момента получения соответствующего требования. То же касается и пояснений о причинах убытка, полученного или увеличенного по сравнению с предыдущей декларацией. В пояснениях необходимо будет обосновать его размер.

Что, если уточненку представили по истечении двух лет

С 1 января 2014 года в перечень сведений, которые можно запросить, также входят:
  • первичные и иные документы, подтверждающие изменение показателей декларации (расчета);
  • аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после изменений.
Запрашивать такие документы инспекторы смогут при проведении камеральной проверки уточненной декларации (расчета), представленной по истечении двух лет со дня, установленного для подачи декларации по соответствующему налогу. И только если в ней уменьшена сумма налога к уплате в бюджет или увеличен убыток по сравнению с предыдущими показателями (подп. «д» п. 8 ст. 10 Закона № 134-ФЗ). Ранее инспекторы не имели права требовать отчеты или аналитические справки (обобщения), не являющиеся первичными бухгалтерскими документами (п. 4 письма ФНС России от 13 сентября 2012 г. № АС-4-2/15309@).

Как теперь проверяют декларации по НДС

Порядок проведения камеральной проверки декларации по НДС претерпит следующие изменения. Во-первых, к документам, которые налоговики вправе запрашивать, добавятся счета-фактуры, первичные и иные документы по операциям, которые отражены в декларации. И опять законодатель делает оговорку: это возможно, если противоречия и несоответствия говорят о занижении суммы НДС к уплате в бюджет либо о завышении налога, предъявленного к возмещению. Такими полномочиями наделяет контролеров подпункт «в» пункта 8 статьи 10 Закона № 134-ФЗ.
Во-вторых, инспекторы ФНС смогут попасть на территорию или в помещение компании. Доступ разрешается только на основании постановления, утвержденного руководителем (замруководителя) налоговой инспекции (п. 9, 10 ст. 10 Закона № 134-ФЗ). На сегодняшний день проведение осмотра помещений и территорий в рамках камеральной проверки не предусмотрено (письмо ФНС России от 29 декабря 2012 г. № АС-4-2/22690). Эти изменения вступят в силу с 1 января 2015 года.


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль