Как учесть в расходах недоамортизированную часть имущества

212
Как быть с недоамортизированной стоимостью объекта? Если после окончания срока полезного использования не вся стоимость основного средства учтена в расходах, хозяйство может продолжить начислять амортизацию и дальше.

Как быть с недоамортизированной стоимостью объекта? Если после окончания срока полезного использования не вся стоимость основного средства учтена в расходах, хозяйство может продолжить начислять амортизацию и дальше.

Как определить срок полезного использования

Период, в течение которого основное средство служит для деятельности организации, называется сроком полезного использования. Хозяйство определяет его самостоятельно на дату ввода имущества в эксплуатацию. Делается это в соответствии с классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Причем ее можно применять и для определения срока полезного использования в целях бухгалтерского учета, тем самым сближая его с налоговым.

Заметим, что сельскохозяйственные машины и оборудование входят в четвертую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 5 и до 7 лет включительно. Сюда же отнесен рабочий, продуктивный и племенной скот (за исключением молодняка животных и скота для убоя). Конкретный срок полезного использования таких животных, в том числе относящихся к молочному стаду, организация определяет самостоятельно.

При этом нужно помнить, что, например, нетели не являются продуктивными животными и по зоотехническим правилам переводятся в основное стадо лишь после отела.

ПРИМЕР 1 В мае хозяйство приняло к бухучету коров, установив срок полезного использования для них 72 мес. (6 лет x 12 мес.). В этом же месяце приобретены нетели. В основное стадо будут включены только коровы и с июня на них должна начисляться амортизация. А нетелей нужно учесть на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». Амортизация, соответственно, на них не начисляется. В основное стадо они будут переведены только после отела. Для этого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» нужно открыть субсчет «Перевод молодняка животных в основное стадо» (План счетов... утвержденный приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654).

Комбайны и тракторы относятся к пятой группе со сроком полезного использования свыше 7 и до 10 лет включительно.

Отметим: если объект основных средств не значится ни в одной из амортизационных групп, то срок его полезного использования определяется в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. Об этом говорится в пункте 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

В подобных ситуациях можно руководствоваться также постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений…». Такой подход разделяется и судьями (например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 29 декабря 2009 г. № Ф03-5980/2009).

Наконец, в самых сложных случаях эксперты рекомендуют обращаться с запросом в Минэкономики России.

Обратите внимание: если ни одним из перечисленных способов хозяйство не сможет подтвердить выбранный срок начисления амортизации, то, скорее всего, стоит ожидать претензий со стороны налоговиков. Инспекторы сочтут неправомерным учет сумм амортизации в налоговых расходах.

Что делать, если осталась недоамортизированная стоимость основного средства

В налоговом учете амортизация может начисляться линейным или нелинейным способами. При линейном методе стоимость объекта равномерно переносится на затраты в течение всего срока его полезного использования. При нелинейном размер ежемесячных отчислений зависит от суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и установленной для нее пунктом 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ нормы амортизации.

В некоторых случаях по истечении срока полезного использования не вся стоимость актива будет учтена в затратах. Это может произойти, например, из-за того, что первоначальная стоимость объекта изменилась, а норма амортизации осталась прежней.

Однако можно продолжить начислять амортизацию и дальше. Финансисты не возражают против этого (письмо от 21 июля 2014 г. № 03-03-РЗ/35549).

Так, в случае применения линейного метода есть всего две причины, по которым нужно перестать амортизировать имущество (п. 5 ст. 259.1 Налогового кодекса РФ). Это:

  • полное списание стоимости объекта;
  • выбытие его из состава амортизируемых основных средств.

Рассмотрим ситуации, когда нужно продолжить начислять амортизацию после истечения срока полезного использования объекта.

Реконструкция и модернизация

При линейном методе начисления амортизации ее сумма зависит от первоначальной стоимости и срока полезного использования основного средства.

Первый из этих показателей может измениться в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Второй – после реконструкции, модернизации или технического перевооружения (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Правда, только в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включено имущество.

Обратите внимание: по мнению чиновников в налоговом учeте нельзя изменить норму амортизации, установленную в момент ввода объекта в эксплуатацию (письмо Минфина России от 11 февраля 2014 г. № 03-03-06/1/5446).

ПРИМЕР 2 У сельхозпроизводителя есть комбайн, первоначальная стоимость которого – 1 500 000 руб. Он входит в пятую амортизационную группу. Поэтому максимально возможный срок его полезного использования – 120 мес. (10 лет x 12 мес.), а минимальный – 85 мес. (7 лет x 12 мес. + 1 мес.). Хозяйство утвердило срок полезного использования комбайна, равный 120 месяцам. По истечении 70 месяцев организация провела модернизацию данной техники. Затраты при этом составили 400 000 руб.

Амортизация начисляется линейным методом, значит, норма амортизации составляет 0,8333% (1 : 120 мес. x 100). Следовательно, до начала модернизации в расходы списана часть стоимости комбайна в размере 874 965 руб. (1 500 000 руб. x 0,8333% x 70 мес.). После проведения модернизации стоимость техники составила 1 900 000 руб. (1 500 000 + 400 000), а величина ежемесячной амортизации – 15 832,70 руб. (1 900 000 руб. x 0,8333%).

Несписанной осталась сумма в размере 1 025 035 руб. (1 900 000 – 874 965). Рассчитаем период, в течение которого она будет признана в налоговом учете. Для этого разделим ее значение на сумму ежемесячной амортизации. В результате получим 64,74 мес. (1 025 035 / 15 832,70). Значит, в течение 64 месяцев будет учтено 1 013 292,80 руб. (15 832,70 руб. x 64 мес.), а после этого в последний, 65-й месяц на затраты спишется остаток в размере 11 742,20 руб. (1 025 035 – 1 013 292,80).

Так как срок полезного использования комбайна, оставшийся после модернизации, составляет 50 мес. (120 – 70), то по окончании этого периода начисление амортизации продолжится еще в течение 15 мес. (65 – 50).

Изменение метода начисления амортизации

В соответствии с пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ хозяйство вправе выбрать способ начисления амортизации. Изменить его можно только с начала очередного налогового периода, то есть календарного года. Причем переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще одного раза в пять лет.

На начало года, с которого меняется метод начисления амортизации, хозяйство должно определить остаточную стоимость объекта, а также рассчитать норму амортизации исходя из оставшегося срока полезного использования этого имущества.

Если предприятие перешло с нелинейного способа на линейный, то может сложиться ситуация, когда по некоторым объектам часть их стоимости осталась недоамортизированной, а срок полезного использования уже истек.

Как разъяснили чиновники в письме № 03-03-РЗ/35549, если после окончания срока полезного использования у компании останется недоамортизированная часть имущества, она вправе продолжить начисление амортизации до полного списания его стоимости в налоговом учете. При этом определить срок полезного использования можно по правилам, предусмотренным абзацем 2 пункта 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ. То есть с учетом требований техники безопасности и других факторов. К их числу относятся, в частности, специфика вида деятельности компании, технические характеристики и устойчивость конструктивных элементов объекта в случае возникновения аварийной ситуации на нем (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17 января 2013 г. № 09АП-38529/2012, 09АП-39406/2012).



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль