Как учесть расходы на мелиорацию земель

307
Какие работы включает в себя сельскохозяйственная мелиорация? И как отразить расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

Какие работы включает в себя сельскохозяйственная мелиорация? И как отразить расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

Мелиорация – это коренное улучшение земель в целях повышения продуктивности и устойчивости сельскохозяйственного земледелия.

Ее проводят с помощью гидротехнических, культуртехнических, химических, противоэрозионных, агролесомелиоративных, агротехнических и других мелиоративных мероприятий (ст. 1, 2 Федерального закона от 10 января 1996 г. № 4-ФЗ «О мелиорации земель», далее – Закон № 4-ФЗ).

При этом необходимо отличать мелиоративные работы от рекультивации земель, при которой, в отличие от мелиорации, происходит искусственное восстановление плодородного слоя почвы (приказ Минприроды России № 525, Роскомзема № 67 от 22 декабря 1995 г. «Об утверждении Основных положений о рекультивации земель, снятии, сохранении и рациональном использовании плодородного слоя почвы»).

Любые мелиоративные работы проводятся только после государственной экспертизы проектной документации, которую сельскохозяйственное предприятие должно заказать в специализированной компании.

В такой проектной документации осуществляется подробная разработка и детализация инженерных, технологических решений и природоохранных мероприятий и уточняются основные технико-экономические показатели (п. 2.8 Инструкции, утвержденной Минсельхозом России 4 октября 2002 года.).

Поэтому для начала необходимо будет разработать такую проектную документацию и представить ее на государственную экспертизу.

Проведение мелиоративных работ с нарушением проекта влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан от 1500 до 2000 руб., на должностных лиц – от 3000 до 4000 руб. на юридических лиц – от 30 000 до 40 000 руб.

Это установлено статьей 10.9 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Все мелиоративные системы и отдельно расположенные гидротехнические сооружения подлежат паспортизации. Порядок проведения подобной паспортизации закреплен в Административном регламенте, утвержденном приказом Минсельхоза России от 22 октября 2012 г. № 559.

И наконец, в дальнейшем все мелиорированные земли подлежат государственному мониторингу.

Именно на его основании выявляются изменения состояния земель и дается оценка таких изменений (ст. 21 Закона № 4-ФЗ).

Бухгалтерский учет расходов на сельскохозяйственную мелиорацию

Затраты на коренное улучшение земель учитываются в составе основных средств п.5( ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, п. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Однако если работы по мелиорации сельскохозяйственная организация ведет в отношении собственного земельного участка, то учитываются такие капитальные вложения не как отдельное основное средство, а в составе инвентарного объекта, в который сделаны вложения капитального характера (п. 10 Методических указаний).

То есть, по сути, мелиорационные работы увеличивают первоначальную стоимость улучшаемого участка.

При этом, согласно пункту 34 Методических указаний, капитальные вложения организации на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств в конце отчетного года в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

И совсем иначе обстоит дело в том случае, если происходит мелиорация арендованных земель.

Согласно пункту 10 Методических указаний, такие капитальные вложения на коренное улучшение будут учитываться как отдельные инвентарные объекты (по видам объектов капитальных вложений).

При этом приниматься к учету они будут по первоначальной стоимости, которой будут признаваться либо стоимость выполненных подрядной организацией мелиоративных работ, либо собственные расходы компании.

Основание для этого – пункты 7–8 ПБУ 6/01.

Налоговый учет затрат

Далее рассмотрим порядок учета расходов на сельскохозяйственную мелиорацию в целях налогообложения.

Начисление и вычет налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость, который уплачен подрядчикам, выполнявшим мелиорацию, можно принять к вычету. Главное, чтобы соблюдались условия, установленные в статье 172 Налогового кодекса РФ: наличие счета-фактуры и принятие на учет результатов выполненных работ.

Если в рамках мероприятий по мелиорации организация ведет строительство собственными силами, то, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, они облагаются НДС. Налоговой базой в этом случае будет служить стоимость всех работ на строительство мелиорационного сооружения (п. 2 ст. 159 Налогового кодекса РФ).

В дальнейшем исчисленные суммы налога на добавленную стоимость сельскохозяйственная организация сможет принять к вычету на момент определения налоговой базы (абз. 3 п. 6 ст. 171, абз. 2 п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Учет расходов в целях налога на прибыль

Налоговый учет таких расходов по аналогии с бухгалтерским учетом будет зависеть от права собственности на земельный участок.

Так, если земельный участок арендован, то расходы на мелиорацию будут учитываться в качестве отдельного амортизируемого объекта.

Следовательно, они могут быть учтены при расчете налога на прибыль через амортизационные отчисления.

А вот с собственными земельными участками ситуация обстоит намного сложнее.

Ведь в пункте 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ сказано, что земельные участки в целях налогового учета не признаются амортизационным имуществом.

И если мы считаем землю основным средством, то необходимо помнить о том, что в налоговом учете первоначальная стоимость основного средства изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Таким образом, получается, что формально расходы на коренное улучшение земли должны быть отнесены на увеличение ее первоначальной стоимости.

Следовательно, в налоговом учете такие расходы учтены быть не могут.

Однако если посмотреть с другой стороны, то, согласно статье 258 Налогового кодекса РФ и Классификации основных средств (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1), капитальные затраты на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) включены в пятую амортизационную группу, а следовательно, организация может учесть эти затраты в качестве отдельного амортизируемого объекта.

К сожалению, ни Минфин России, ни налоговые органы, ни суды на сегодняшний день еще не высказали своей точки зрения по возможности учета мелиорационных расходов при расчете налога на прибыль.

И сельскохозяйственным компаниям путем закрепления в учетной политике необходимо будет самостоятельно решить, какой из вышеуказанных методик следовать.

Признание расходов при спецрежимах

Если сельскохозяйственная компания применяет специальный налоговый режим – ЕСХН или «упрощенку», то складывается ситуация, аналогичная налогу на прибыль.

А именно при определении объекта налогообложения компания уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в пункте 2 статьи 346.5 и в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. И к сожалению, такого вида расходов, как затраты на коренное улучшение земель, здесь не предусмотрено.

Однако в состав расходов включаются затраты на приобретение основных средств, под которыми понимается имущество, признаваемое амортизируемым по нормам главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Таким образом, аналогично ситуации по налогу на прибыль, если компания решит рискнуть и признает расходы на мелиорацию земли в целях налогообложения отдельным основным средством или если такая мелиорация производилась на арендованном участке, то в целях ЕСХН и упрощенной системы налогообложения подобные траты могут быть учтены как расходы на приобретение основных средств.

В целях исчисления налогов такие расходы отражаются в последний день того отчетного периода, в котором произошло последнее из следующих событий:

  • объект введен в эксплуатацию;
  • произведена оплата приобретенного основного средства.

При выборе более безопасного варианта организация не сможет учесть в составе расходов затраты на коренное улучшение собственного земельного участка.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль