Налоговые особенности для хозяйства, которое занимается промышленной переработкой

452
Для хозяйств, которые занимаются промышленной переработкой продукции, предусмотрены особые правила подтверждения статуса сельхозпроизводителя. Кроме того, не все доходы будут признаваться налоговыми.

Для хозяйств, которые занимаются промышленной переработкой продукции, предусмотрены особые правила подтверждения статуса сельхозпроизводителя. Кроме того, не все доходы будут признаваться налоговыми.

Особенности расчета при промышленной переработке

Плательщики единого сельхозналога должны соответствовать определенным критериям. Они приведены в пунктах 2 и 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Важно отметить, что при этом хозяйства, в том числе КФХ, должны производить, перерабатывать и реализовывать сельхозпродукцию. При расчете доли доходов от продажи произведенной сельхозпродукции нужно учитывать и продукты первичной переработки.

К сельскохозяйственной относится продукция растениеводства и животноводства (в том числе полученная в результате выращивания, доращивания рыб и других водных биоресурсов) ( п. 3 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ). В целях налогообложения перечень сельхозпродукции и продукции первичной переработки определен Правительством РФ. Его можно найти в приложениях № 1 и № 2 к постановлению Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458.

Если предприятие занимается промышленной (последующей) переработкой, то оно должно руководствоваться пунктом 2.2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ним доля выручки от продажи продукции первичной переработки в общем доходе исчисляется исходя из следующего. Нужно рассчитать соотношение расходов на производство сельхозпродукции и ее первичную переработку и общей суммы затрат на изготовление продукции из сельхозсырья. Это подтверждают и чиновники ( письмо Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-11-06/1/03).

ПРИМЕР Хозяйство выращивает крупный рогатый скот мясной породы. После забоя мясо подвергается первичной переработке, а затем из него изготавливают колбасные изделия и полуфабрикаты. За отчетный период потрачено:

  • на выращивание животных – 2 500 000 руб.;
  • на первичную переработку – 500 000 руб.;
  • на промышленную (последующую) переработку (изготовление котлет и прочих полуфабрикатов) – 1 000 000 руб.

Общая сумма выручки от реализации составила 5 000 000 руб., в том числе 3 400 000 руб. – от продажи охлажденного и замороженного мяса, 1 500 000 руб. – от продажи мясных изделий (продукции последующей (промышленной) переработки). Кроме того, хозяйством были получены доходы от прочей реализации (вспашка огородов) в размере 100 000 руб.

В выручке от продажи продукции последующей переработки есть доля дохода от реализации сельхозсырья и продукции его первичной переработки. Она определяется расчетным путем по правилам, указанным в пункте 2.2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.

Сначала рассчитывается доля расходов на производство и первичную переработку мяса в общих затратах. По условиям задачи сумма расходов на производство сельхозпродукции и ее первичную переработку составляет 3 000 000 руб. (2 500 000 + 500 000). Сумма общих расходов с учетом затрат на промышленную переработку – 4 000 000 руб. (3 000 000 + 1 000 000). Расчетная доля расходов – 75 процентов (3 000 000 руб. : 4 000 000 руб. х 100).

Доля доходов от производства и первичной переработки мяса определяется в соответствии с соотношением расходов и составит 3 675 000 руб. ((3 400 000 руб. + 1 500 000 руб.) х 75% : 100%). Но в расчет надо еще включить доходы от прочей реализации – 100 000 руб.

С их учетом доля выручки от реализации сельхозпродукции и продукции ее первичной переработки из собственного сырья в общем доходе хозяйства составит 73,5 процента (3 675 000 руб. : 5 000 000 руб. х 100%).

Так как данный показатель превысил 70 процентов, предприятие соответствует статусу сельхозтоваропроизводителя. А значит, имеет право на уплату ЕСХН.

Для подтверждения статуса учитываются не все доходы

При расчете 70-процентной доли учитываются доходы от продажи сельхозпродукции в общей выручке от реализации товаров, работ и услуг. Об этом говорится в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Однако про доходы от реализации имущественных прав в этой норме ничего не сказано. Поэтому выручка от продажи хозяйством доли в уставном капитале другой организации не учитывается при определении статуса сельхозпроизводителя.

Аналогичная ситуация с реализацией прав аренды участка. При расчете доли не берутся внереализационные доходы, список которых установлен в статье 250 Налогового кодекса РФ. Например, доходы от сдачи имущества (включая землю) в аренду (субаренду), если они не определены самим предприятием как выручка от реализации. В постановлении ФАС Поволжского округа от 13 марта 2014 г. № А55-13742/2013 указано, что если сдача участка в аренду не является для хозяйства основным видом деятельности, то полученный доход будет внереализационным. При этом он не учитывается при определении общей выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Такая позиция отражена и в письмах Минфина России от 20 июня 2011 г. № 03-11-06/1/9, от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/74, от 27 декабря 2010 г. № 03-11-06/1/28.

Проценты по договорам займа, банковского счета, вклада, по ценным бумагам, безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) также не учитываются в целях подтверждения статуса сельхозпроизводителя ( письмо Минфина России от 24 октября 2011 г. № 03-11-06/1/17). Аналогичный вывод сделан для случая, когда организация получила субсидию из бюджета на возмещение затрат или недополученных доходов на одну реализованную дозу биопродукции ( письмо Минфина России от 29 июня 2011 г. № 03-11-06/1/10). Перечни доходов, предусмотренные статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ, не являются исчерпывающими. На это обращает внимание УФНС России по г. Москве в письме от 17 апреля 2007 г. № 20-12/035144. Поэтому хозяйства вправе самостоятельно классифицировать доходы, не перечисленные в этих статьях. Решение нужно закрепить в учетной политике.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль