Учет покупки и продажи ОС на упрощенке

182
Учет покупки и продажи ОС на упрощенке производят по особым правилам. Разберем их подробно и рассмотрим разные варианты. А также расскажем, как признать доход от продажи имущества.

Учет покупки и продажи ОС: что входит в стоимость объекта

Учет покупки и продажи ОС при упрощенке имеет свои особенности Основные средства принимают к учету по первоначальной стоимости. Ее определяют по правилам бухучета – пункт 3 статьи 346.16 НК РФ. В первоначальную стоимость входит: 

  • оплата поставщику;
  • расходы на доставку;
  • затраты на информационные и консультационные услуги;
  • госпошлина и др.

Главное, чтобы траты напрямую относились к покупке.

Пример

Животноводческое хозяйство купило коровник. По договору стоимость здания 5 000 000 руб. Госпошлина за регистрацию собственности 22 000 руб. (подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Бухгалтер составил записи:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 5 000 000 руб. – отражена стоимость здания;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
 
– 5 000 000 руб. – погашен долг за недвижимость;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 68
– 22 000 руб. – учтена госпошлина;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
– 22 000 руб. – оплачена госпошлина;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 5 022 000 руб. – принято к учету сооружение по первоначальной стоимости.

Для покупки ОС хозяйство может взять кредит или заем. Тогда проценты включают в первоначальную стоимость. Но только до ввода объекта в эксплуатацию. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Проценты берут в полном объеме. Главное условие – кредит должен быть предназначен исключительно для покупки ОС. Проводку делают такую:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 66, 67
– учтены проценты до ввода объекта в эксплуатацию.

Учет покупки и продажи ОС : как списать затраты на покупку

Упрощенцы списывают расходы только после оплаты – пункт 2 статьи 346.17 НК РФ. Но для ОС есть еще одно условие. Объект нужно ввести в эксплуатацию. Именно с этого момента затраты можно учесть. Так прописано в подпункте 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.

Однако нельзя списать сразу всю первоначальную стоимость. Ее включают в затраты равномерно на последнее число каждого квартала в течение календарного года. Таковы правила пункта 3 статьи 346.16 и подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

А как поступить с имуществом, права на которое регистрируют? Надо подтвердить, что документы на госрегистрации. Получите расписку территориального отделения Росреестра. Она и станет подтверждением (п. 6 ст. 16 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ). Дата расписки будет моментом, с которого признают расходы. При условии, что объект ввели в эксплуатацию. Итак, чтобы списать расходы на покупку ОС, необходимо:

  • заплатить за объект;
  • ввести его в эксплуатацию;
  • подать, если нужно, документы на госрегистрацию.

Рассмотрим подробнее, как учитывать затраты на ОС в разных случаях.

Полная оплата

Если вы заплатили всю сумму целиком, смело списывайте первоначальную стоимость в расходы. Сделайте это до конца календарного года. Учитывать нужно так:

  • купили объект в I квартале – списывайте ¼ стоимости в последнее число каждого квартала;
  • во II квартале – учитывайте 1/3 суммы 30 июня, 30 сентября и 31 декабря;
  • в III квартале – включайте равными долями 30 сентября и 31 декабря;
  • в IV квартале – всю стоимость признайте 31 декабря.

Рассрочка

На практике хозяйства не всегда сразу оплачивают ОС. Например, компания ввела трактор в эксплуатацию. Потом три года равномерно погашает долг поставщику. В данном случае учесть первоначальную стоимость сразу не выйдет. Нужно каждый год признавать по одной трети. Подтверждает это и Минфин России – письмо от 17 мая 2011 г. № 03-11-06/2/78.

Посмотрите на практическом примере, как списывать расходы при рассрочке.

Пример 2

В августе 2015 года хозяйство купило в рассрочку комбайн стоимостью 960 000 руб.

Компания оплачивает технику равными частями по 240 000 руб.:

  • в августе 2015 года;
  • в ноябре 2015 года;
  • в январе 2016 года;
  • в апреле 2016 года.

Бухгалтер включит в расходы:

  • на 30 сентября 2015 года – половину уплаченной суммы в размере 120 000 руб. (240 000 руб. : 2);
  • на 31 декабря 2015 года – 360 000 руб. (120 000 + 240 000) – оставшиеся 120 000 руб. и сумму, уплаченную в IV квартале;
  • на 31 марта 2016 года – ¼ суммы, перечисленной в январе 2016 года, то есть 60 000 руб. (240 000 руб. : 4);
  • на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2016 года – по 140 000 руб. (60 000 руб. + 240 000 руб. : 3).

Таким образом, в 2015 году следует списать 480 000 руб. (120 000 + 360 000), в 2016 году – также 480 000 руб. (60 000 + 140 000 × 3).

Замечу, что налоговики разделяют данный подход – письмо ФНС России от 6 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1818.

Учет покупки и продажи ОС: доход от продажи имущества

Выручку от продажи ОС признают на дату, когда поступили деньги от покупателя. Это следует из пункта 1 статьи 346.15 и пункта 1 статьи 346.17 НК РФ. При рассрочке доход отражают частями. В моменты, когда средства пришли на расчетный счет.

Прежде чем продать имущество, посмотрите, сколько лет прошло с тех пор, как вы учли расходы на него. Если по основным средствам со сроком полезного использования до 15 лет прошло больше трех лет, смело продавайте. По остальным объектам – больше 10 лет.

В противном случае придется:

  • пересчитать налоговую базу за весь период, пока вы пользовались имуществом. Причем по правилам налога на прибыль;
  • заплатить в бюджет дополнительные суммы налога и пени.

Данные правила прописаны в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ. Рассмотсрим учет покупки и продажи ОС на примере.

Пример 3

Хозяйство продало ОС до окончания трех лет. В феврале 2014 года компания оплатила и ввела в эксплуатацию трактор. Его первоначальная стоимость 800 000 руб. Затраты списали в 2014 году. Но уже в апреле 2015 года организация продала технику за 600 000 руб.

С момента учета затрат не прошло трех лет, поэтому налоговую базу придется пересчитать. То есть признать в расходах не всю стоимость техники, а лишь амортизационные отчисления.

Срок полезного использования трактора – 100 мес. Как и в бухучете, компания взяла линейный метод амортизации. Тогда ежемесячные отчисления равны 8000 руб. (800 000 руб. : 100 мес.).

Амортизацию рассчитывают с марта 2014 года по апрель 2015 года включительно:

  • с марта по декабрь 2014 года она составит 80 000 руб. (8000 руб. × 10 мес.);
  • с января по апрель 2015 года – 32 000 руб. (8000 руб. × 4 мес.).

В результате налоговую базу за 2014 год надо увеличить на 720 000 руб. (800 000 – 80 000). После чего представить уточненку. На это указано в пункте 1 статьи 54 и пункте 1 статьи 81 НК РФ. А за 2015 год следует дополнительно учесть в расходах 32 000 руб.

Бухгалтер запишет:

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ»

– 600 000 руб. – учтен долг покупателя;

ДЕБЕТ 01 СУБСЧЕТ «ВЫБЫТИЕ ОС»
КРЕДИТ 01 СУБСЧЕТ «ОС В РАБОТЕ»

– 800 000 руб. – списана первоначальная стоимость трактора;

ДЕБЕТ 02
КРЕДИТ 01 «ВЫБЫТИЕ ОС»

– 112 000 руб. (80 000 32 000) – списана амортизация;

ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ»
КРЕДИТ 01 СУБСЧЕТ «ВЫБЫТИЕ ОС»

– 688 000 руб. (800 000 – 112 000) — списана остаточная стоимость;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 600 000 руб. – получена оплата от покупателя. 

Отметим: остаточную стоимость ОС – 688 000 руб. признать в расходах нельзя. Подтверждают это и финансисты в письме от 13 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/6557.

Правда, судьи не всегда согласны с таким подходом и готовы поддержать компанию – постановление ФАС Уральского округа от 22 августа 2012 г. № Ф09-7690/12

Как определить период, за который начислить пени

Вы работаете на упрощенке и купили ОС. Через непродолжительное время продали их, пересчитали базу. Следующий шаг – заплатить недоимку и пени. Как определить период, за который их начислить?

Авансы по налогу перечисляют не позже 25 апреля, 25 июля, 25 октября – пункт 2 статьи 346.19 и пункт 7 статьи 346.21 НК РФ.

Пени начисляют с 26-го числа до дня уплаты недоимки или следующего по сроку аванса.

Сельхозорганизациям нужно заплатить налог не позже 31 марта следующего года, а ИП – не позже 30 апреля. Поэтому выигрывают те, кто продает ОС с октября по декабрь. В этом случае для компаний пени возможны только с 1 апреля, а для предпринимателй – с 1 мая.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль