Ремонт техники компания производит сама: учет и налоги

123
Ремонт техники хозяйственным методом имеет свои особенности. Например, для учета затрат на ремонт техники своими силами используют счет 23. При расчете налога на прибыль затраты списывают либо в текущем периоде, либо создают резерв, а в бухучете резерв создавать не нужно.

Ремонт техники: бухгалтерский учет

В бухучете затраты на ремонт своими силами относят к расходам по обычным видам деятельности. Это следует из пунктов 5, 7 ПБУ 10/99. Такие затраты отражают в периоде, когда хозяйство провело ремонт. Для этого бухгалтер использует счет 23 «Вспомогательные производства». На нем открывают субсчет «Ремонтные мастерские». Такое правило предусмотрено в Плане счетов … утвержденном приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.

На субсчете «Ремонтные мастерские» бухгалтер организует аналитику. Например:

  • по заказам на ремонт;
  • по каждой ремонтируемой машине, трактору, комбайну.

В течение месяца на субсчете «Ремонтные мастерские» учитывают средства на:

  • зарплату ремонтных рабочих с отчислениями;
  • сырье;
  • содержание основных средств;
  • работы и услуги;
  • организацию производства и управления;
  • прочие расходы.

Отдельно следует отражать цеховые расходы ремонтной мастерской на:

  • зарплату цеховых управленцев с отчислениями;
  • содержание ОС;
  • прочие расходы.

В течение года цеховые затраты признают в нормативном размере. А в конце года корректируют до фактических сумм. Нормативы компания определяет сама и закрепляет в учетной политике. Когда хозяйство завершит ремонт, бухгалтер списывает затраты со счета 23 на счет счет 20 «Основное производство».

Пример

Компания своими силами отремонтировала технику. Прямые затраты на ремонт техники – 65 020 руб. Это стоимость материалов и запчастей, зарплата ремонтных рабочих с отчислениями, а также общепроизводственные расходы мастерской. Последние – 20 159 руб. Данная сумма включает амортизацию оборудования и зарплату руководства мастерской с отчислениями. Для упрощения нормативный учет затрат не рассматриваем.
Бухгалтер составил записи:

ДЕБЕТ 23 СУБСЧЕТ «РЕМОНТНЫЕ МАСТЕРСКИЕ»
КРЕДИТ 10, 69, 70

– 65 020 руб. – учтены прямые затраты на ремонт;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02, 69, 70
– 20 159 руб. – отражены цеховые расходы;

ДЕБЕТ 23 СУБСЧЕТ «РЕМОНТНЫЕ МАСТЕРСКИЕ»
КРЕДИТ 25

– 20 159 руб. – списаны цеховые расходы;

ДЕБЕТ 23 СУБСЧЕТ «МАШИННО-ТРАКТОРНЫЙ ПАРК»
КРЕДИТ 23 СУБСЧЕТ «РЕМОНТНЫЕ МАСТЕРСКИЕ»

– 85 179 руб. (65 020 + 20 159) – учтена себестоимость ремонтных работ;

ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 23 СУБСЧЕТ «МАШИННО-ТРАКТОРНЫЙ ПАРК»

– 85 179 руб. – отражена стоимость ремонта в затратах основного производства.

Ремонт техники: налоговый учет

В целях налога на прибыль в расходы на ремонт входят (п. 1 ст. 324 НК РФ):

  • стоимость запчастей и материалов;
  • зарплата ремонтных рабочих;
  • прочие затраты, в том числе оплата работ сторонних компаний.

Расходы включают в текущие траты в фактическом размере – пункт 1 статьи 260 НК РФ. Но есть и другой вариант учета – с помощью резерва.

Как создать резерв

Например, хозяйство планирует длительный ремонт – на несколько лет. Тогда отчисления в резерв помогут списывать затраты равномерно. Замечу: данный способ учета не обязанность, а право компании. Так сказано в пункте 3 статьи 260 НК РФ. Чтобы посчитать размер резерва, нужно определить (п. 2 ст. 324 НК РФ):

1. Общую стоимость ОС. Для этого на начало календарного года суммируют первоначальную стоимость всех объектов в эксплуатации.

2. Норматив отчислений. Он зависит от:

  • периодичности ремонта;
  • того, как часто заменяют узлы, детали, конструкции;
  • сметной стоимости работ;
  • средней суммы расходов на ремонт за последние три года – это предельная величина отчислений

Пример

Сметная стоимость весеннего и осеннего ремонта техники в 2016 году равна 180 000 руб. без НДС.

За предыдущие три года (с 2013-го по 2015-й) фактические расходы на ремонт составили 360 000 руб. На каждый из них в среднем приходится 120 000 руб. (360 000 руб. : 3 г.). Значит, в 2016 году можно резервировать не более 120 000 руб. из 180 000 руб. 
Общая первоначальная стоимость всех ОС на начало 2016 года – 2 400 000 руб. Максимальный норматив отчислений в резерв составит 5 процентов ((120 000 руб. : 2 400 000 руб.) × 100%). Его хозяйство зафиксирует в учетной политике. Ежеквартально компания сможет резервировать и учитывать в расходах при расчете налога по 30 000 руб. (2 400 000 руб. × 5% : 4 кв.).

По каким правилам списывать затраты на ремонт техники

  1. Компания должна выполнять следующие правила:
  2. В течение календарного года суммы резерва включают в расходы равными долями. Делают это на последнее число каждого отчетного периода и в конце года.
  3. Сумму затрат на ремонт техники списывают за счет резерва.
  4. Если резерв оказался больше затрат на ремонт, то в конце года разницу включают в доходы. Но есть одно исключение – особо сложный, дорогой и длительный ремонт. Поясню. Например, в 2014 году такого ремонта не было. Компания запланировала его на период с 2015 года по 2016 год включительно. Тогда в конце 2015 года неизрасходованную сумму резерва в доходы не включают.
  5. В случае когда резерва не хватило, разницу списывают в прочие расходы. Но делают это только в конце года.
  6. В некоторых ситуациях нужно вести аналитику расходов на ремонт по видам деятельности. Так закреплено в пункте 3 статьи 324 НК РФ. Например, если хозяйство применяет разные ставки налога на прибыль, имеет обслуживающие производства, совмещает налоговые режимы.
  7. В бухучете компания не создает резерв. Так следует из ПБУ 8/2010. Поэтому на общей системе придется отразить отложенное налоговое обязательство. То есть уменьшить налог на прибыль. Делают это в момент отчисления в резерв. Проводка будет такая:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– начислено отложенное налоговое обязательство.

После этого в момент учета фактических затрат на ремонт бухгалтер увеличит налог:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
– списана часть отложенного налогового обязательства.

Если осталась неизрасходованная часть резерва, нужно записать:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
– списан остаток отложенного налогового обязательства;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
– восстановлена неизрасходованная часть резерва.

Если резерва не хватило, то в момент, когда это произошло, бухгалтер запишет:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
– начислен отложенный налоговый актив с суммы превышения резерва

Затем по мере отчисления в резерв формируют проводку:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
– списана часть отложенного налогового актива.

В конце года, если на счете 09 есть остаток, его списывают сначала на счет 99, а затем на счет 68.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62333 от 03.07.2015;

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль