text
Учет в сельском хозяйстве

Ремонт техники компания производит сама: учет и налоги

  • 8 июня 2016
  • 123

Ремонт техники хозяйственным методом имеет свои особенности. Например, для учета затрат на ремонт техники своими силами используют счет 23. При расчете налога на прибыль затраты списывают либо в текущем периоде, либо создают резерв, а в бухучете резерв создавать не нужно.

Ремонт техники: бухгалтерский учет

В бухучете затраты на ремонт своими силами относят к расходам по обычным видам деятельности. Это следует из пунктов 5, 7 ПБУ 10/99. Такие затраты отражают в периоде, когда хозяйство провело ремонт. Для этого бухгалтер использует счет 23 «Вспомогательные производства». На нем открывают субсчет «Ремонтные мастерские». Такое правило предусмотрено в Плане счетов … утвержденном приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.

На субсчете «Ремонтные мастерские» бухгалтер организует аналитику. Например:

  • по заказам на ремонт;
  • по каждой ремонтируемой машине, трактору, комбайну.

В течение месяца на субсчете «Ремонтные мастерские» учитывают средства на:

  • зарплату ремонтных рабочих с отчислениями;
  • сырье;
  • содержание основных средств;
  • работы и услуги;
  • организацию производства и управления;
  • прочие расходы.

Отдельно следует отражать цеховые расходы ремонтной мастерской на:

  • зарплату цеховых управленцев с отчислениями;
  • содержание ОС;
  • прочие расходы.

В течение года цеховые затраты признают в нормативном размере. А в конце года корректируют до фактических сумм. Нормативы компания определяет сама и закрепляет в учетной политике. Когда хозяйство завершит ремонт, бухгалтер списывает затраты со счета 23 на счет счет 20 «Основное производство».

Пример

Компания своими силами отремонтировала технику. Прямые затраты на ремонт техники – 65 020 руб. Это стоимость материалов и запчастей, зарплата ремонтных рабочих с отчислениями, а также общепроизводственные расходы мастерской. Последние – 20 159 руб. Данная сумма включает амортизацию оборудования и зарплату руководства мастерской с отчислениями. Для упрощения нормативный учет затрат не рассматриваем.
Бухгалтер составил записи:

ДЕБЕТ 23 СУБСЧЕТ «РЕМОНТНЫЕ МАСТЕРСКИЕ»
КРЕДИТ 10, 69, 70

– 65 020 руб. – учтены прямые затраты на ремонт;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02, 69, 70
– 20 159 руб. – отражены цеховые расходы;

ДЕБЕТ 23 СУБСЧЕТ «РЕМОНТНЫЕ МАСТЕРСКИЕ»
КРЕДИТ 25

– 20 159 руб. – списаны цеховые расходы;

ДЕБЕТ 23 СУБСЧЕТ «МАШИННО-ТРАКТОРНЫЙ ПАРК»
КРЕДИТ 23 СУБСЧЕТ «РЕМОНТНЫЕ МАСТЕРСКИЕ»

– 85 179 руб. (65 020 + 20 159) – учтена себестоимость ремонтных работ;

ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 23 СУБСЧЕТ «МАШИННО-ТРАКТОРНЫЙ ПАРК»

– 85 179 руб. – отражена стоимость ремонта в затратах основного производства.

Ремонт техники: налоговый учет

В целях налога на прибыль в расходы на ремонт входят (п. 1 ст. 324 НК РФ):

  • стоимость запчастей и материалов;
  • зарплата ремонтных рабочих;
  • прочие затраты, в том числе оплата работ сторонних компаний.

Расходы включают в текущие траты в фактическом размере – пункт 1 статьи 260 НК РФ. Но есть и другой вариант учета – с помощью резерва.

Как создать резерв

Например, хозяйство планирует длительный ремонт – на несколько лет. Тогда отчисления в резерв помогут списывать затраты равномерно. Замечу: данный способ учета не обязанность, а право компании. Так сказано в пункте 3 статьи 260 НК РФ. Чтобы посчитать размер резерва, нужно определить (п. 2 ст. 324 НК РФ):

1. Общую стоимость ОС. Для этого на начало календарного года суммируют первоначальную стоимость всех объектов в эксплуатации.

2. Норматив отчислений. Он зависит от:

  • периодичности ремонта;
  • того, как часто заменяют узлы, детали, конструкции;
  • сметной стоимости работ;
  • средней суммы расходов на ремонт за последние три года – это предельная величина отчислений

Пример

Сметная стоимость весеннего и осеннего ремонта техники в 2016 году равна 180 000 руб. без НДС.

За предыдущие три года (с 2013-го по 2015-й) фактические расходы на ремонт составили 360 000 руб. На каждый из них в среднем приходится 120 000 руб. (360 000 руб. : 3 г.). Значит, в 2016 году можно резервировать не более 120 000 руб. из 180 000 руб. 
Общая первоначальная стоимость всех ОС на начало 2016 года – 2 400 000 руб. Максимальный норматив отчислений в резерв составит 5 процентов ((120 000 руб. : 2 400 000 руб.) × 100%). Его хозяйство зафиксирует в учетной политике. Ежеквартально компания сможет резервировать и учитывать в расходах при расчете налога по 30 000 руб. (2 400 000 руб. × 5% : 4 кв.).

По каким правилам списывать затраты на ремонт техники

  1. Компания должна выполнять следующие правила:
  2. В течение календарного года суммы резерва включают в расходы равными долями. Делают это на последнее число каждого отчетного периода и в конце года.
  3. Сумму затрат на ремонт техники списывают за счет резерва.
  4. Если резерв оказался больше затрат на ремонт, то в конце года разницу включают в доходы. Но есть одно исключение – особо сложный, дорогой и длительный ремонт. Поясню. Например, в 2014 году такого ремонта не было. Компания запланировала его на период с 2015 года по 2016 год включительно. Тогда в конце 2015 года неизрасходованную сумму резерва в доходы не включают.
  5. В случае когда резерва не хватило, разницу списывают в прочие расходы. Но делают это только в конце года.
  6. В некоторых ситуациях нужно вести аналитику расходов на ремонт по видам деятельности. Так закреплено в пункте 3 статьи 324 НК РФ. Например, если хозяйство применяет разные ставки налога на прибыль, имеет обслуживающие производства, совмещает налоговые режимы.
  7. В бухучете компания не создает резерв. Так следует из ПБУ 8/2010. Поэтому на общей системе придется отразить отложенное налоговое обязательство. То есть уменьшить налог на прибыль. Делают это в момент отчисления в резерв. Проводка будет такая:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– начислено отложенное налоговое обязательство.

После этого в момент учета фактических затрат на ремонт бухгалтер увеличит налог:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
– списана часть отложенного налогового обязательства.

Если осталась неизрасходованная часть резерва, нужно записать:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
– списан остаток отложенного налогового обязательства;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
– восстановлена неизрасходованная часть резерва.

Если резерва не хватило, то в момент, когда это произошло, бухгалтер запишет:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
– начислен отложенный налоговый актив с суммы превышения резерва

Затем по мере отчисления в резерв формируют проводку:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
– списана часть отложенного налогового актива.

В конце года, если на счете 09 есть остаток, его списывают сначала на счет 99, а затем на счет 68.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.