Нулевая ставка по прибыли: кто и когда может ее применять

291
У сельхозкомпаний на общей системе есть льгота по прибыли – нулевая ставка. Но как ее применять, в Налоговом кодексе почти не прописано. Поэтому у хозяйств возникает много вопросов. С какого периода использовать льготу? Надо ли уведомить налоговиков? Что делать, если слетели с нулевой ставки? Об этом и не только читайте в статье.

Хозяйство применяет нулевую ставку по прибыли, если доля сельхозвыручки не меньше 70 процентов всего дохода от продаж. Это условие прописано в пункте 1.3статьи 284, пункте 2 и подпунктах 11.1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ. Но есть и другие.

В таблице ниже мы привели правила, по которым применяют льготную ставку.

Нулевая ставка по прибыли: условия применения (таблица)

Правила, которые действуют при нулевой ставке

Хозяйства, у которых есть право на льготу

Растениеводческие и животноводческие организации, сельскохозяйственные потребительские кооперативы

Градо- и поселкообразующие рыбхозы, сельскохозяйственные производственные кооперативы, включая рыболовецкие артели

Требования к хозяйству

1. Производит, перерабатывает и продает сельхозпродукцию.
2. Выручка от продаж сельхозпродукции, включая продукты первичной переработки, не менее 70 процентов

1. Ловит рыбу на своих или зафрахтованных судах рыбопромыслового флота.
2. Выручка от продаж уловов или продукции, которую рыбхоз сам произвел из них, не менее 70 процентов.
3. Для градо- или поселкообразующего рыбхоза еще одно условие: число работников и членов их семей не меньше половины жителей города или поселка

Требования к сельхозпродукции

Продукция должна соответствовать той, которую Правительство определило впостановлении от 25 июля 2006 г. № 458

Уловы должны соответствовать названиям, которые прописаны в пунктах 4и 5 статьи 333.3 НК РФ. Также учитывайте уловы за пределами исключительной экономической зоны РФ и продукты, произведенные из них на судах рыбопромыслового флота

Период, за который считают долю сельхозвыручки

I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Те, кто платит авансы по фактической прибыли, определяют долю за один, два, три и т. д. месяцев с начала года

Надо ли уведомлять налоговиков

Нет. Если организация выполнила условия для льготы, у нее нет вариантов. Она должна применять ставку 0 процентов. Это следует из пункта 1.3 статьи 284 НК РФ

С какого момента применять льготу

С того отчетного периода, в котором хозяйство выполнило условия для льготы. Если это произошло по итогам I квартала, налог на прибыль по сельхоздеятельности за данный период не платите. То же самое касается полугодия, 9 месяцев и года. Нулевую ставку применяйте к прибыли, рассчитанной по нарастающей с начала года. Правила действуют и для хозяйств, которые ежемесячно платят авансы по фактической прибыли. Они применяют ставку 0 процентов, если по итогам одного, двух, трех и т. д. месяцев с начала года выполнили условие для льготы

Раздельный учет доходов

Льготу применяют только к сельхоздеятельности. Доход, который напрямую с ней не связан, облагайте по обычной ставке. Внереализационные поступления также разделяйте. Если они относятся к сельхозпроизводству, облагайте их по ставке 0 процентов (письмо Минфина от 8 мая 2015 г. № 03-03-06/1/26784). Выделите на счетах90 и 91 отдельные субсчета для обычной и льготной ставки

Нулевая ставка по прибыли: может ли она меняться в течение года

Как быть, если за один отчетный период хозяйство выполнило условия для льготы, а за другой нет? Например, в I квартале доля сельхозвыручки больше 70 процентов. А по итогам полугодия меньше. Значит ли это, что в данном году организация уже не вправе применять льготу? Нет. Если за 9 месяцев доля сельскохозяйственной выручки превысит 70 процентов, организация снова перейдет на нулевую ставку. Причем с самого начала отчетного периода, то есть с 1 января. Тогда бухгалтеру придется пересчитать налог по ставке 0 процентов с начала календарного года.

Как видим, в течение года ставка может меняться. Финансисты согласны – письмо от 10 августа 2012 г. № 03-03-06/1/396.

Чтобы не ошибиться со ставками, в конце каждого отчетного периода проверяйте долю сельхозвыручки. Для этого доход от продажи сельхозпродукции разделите на общую выручку от реализации. Доходы берите нарастающим итогом:

  • за I квартал – с января по март;
  • за полугодие – с января по июнь;
  • за 9 месяцев – с января по сентябрь;
  • за год – с января по декабрь.

Если вы платите налог по фактической прибыли, проверяйте долю за месяц, два месяца и так далее до конца календарного года.

Что делать, если хозяйство потеряло право на льготу

Предположим, за I квартал, полугодие и 9 месяцев компанией применялась нулевая ставка по прибыли. А по итогам года доля сельхозвыручки оказалась меньше 70 процентов всех доходов. Тогда:

– пересчитайте налоговую базу по прибыли за I квартал, полугодие и 9 месяцев;

– доплатите налог в бюджет;

– подайте три уточненных декларации (за I квартал, полугодие и 9 месяцев).

Как посчитать доплату и когда ее перечислить, покажу на примере.

Пример

В 2016 году сельхозорганизация применяет ставку по прибыли 0 процентов. По доходам от прочей деятельности (несельскохозяйственной) компания платит квартальные авансы из фактической прибыли. 
По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев 2016 года хозяйство выполнило условия для льготы. Поэтому применяло к сельхоздоходам нулевую ставку. Но за весь год доля сельхозвыручки составила 65 процентов. Значит, за все прошлые отчетные периоды придется заплатить налог по ставке 20 процентов. 
Доходы от сельхоздеятельности нарастающим итогом составили: 

  • за I квартал – 30 000 руб.; 
  • полугодие – 50 000 руб.; 
  • 9 месяцев – 90 000 руб. 

Получается, за I квартал надо доплатить в бюджет 6000 руб. (30 000 руб. × 20%). За полугодие – 4000 руб. (50 000 руб. × 20% – 6000 руб.). За 9 месяцев – 8000 руб. (90 000 руб. × 20% – 4000 руб. – 6000 руб.). Всего – 18 000 руб. 
Когда перечислить сумму? В законах нет разъяснений. Но безопаснее – до 1 февраля 2017 года. Такой срок действует для компаний на ЕСХН, которые слетели со спецрежима (п. 4 ст. 346.3 НК РФ). Тогда же подайте три уточненки – за I квартал, полугодие и 9 месяцев. 
Если отложить доплату, то с 1 февраля начнут начислять пени.

Нулевая ставка по прибыли: какие внереализационные доходы облагать

Если внереализационные доходы напрямую связаны с сельхоздеятельностью, применяйте нулевую ставку. Так пояснили финансисты в письме от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/296. Например, возмещение ущерба от потери животных из-за инфекции подпадает под льготу (письмо Минфина от 10 ноября 2014 г. № 03-03-06/1/56444).

Применить нулевую ставку к доходам от продажи основного средства не получится. Недавно это подтвердил Минфин в письме от 18 января 2016 г. № 03-03-06/1/1120. Но судьи не всегда согласны с чиновниками – постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 мая 2009 г. № А33-10475/08-Ф02-2324/09. Они отметили: ставку 0 процентов используют не по доходам, а по сельхоздеятельности в целом. Если компания не занимается ничем другим, она вправе облагать доходы от продажи ОС льготной ставкой

Вот другой случай. У компании возникла положительная курсовая разница по лизинговым платежам за импортную сельхозтехнику. Хозяйство использовало ее для выращивания зерновых. Судьи поддержали организацию. Они посчитали, что курсовую разницу можно облагать по нулевой ставке (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 28 августа 2014 г. № А48-3219/2013).

Что касается субсидий, здесь действует то же правило. Если финансирование связано с сельхозпроизводством, то примените льготу (письмо Минфина от 1 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/46682). Чиновники не раз рассматривали подобные ситуации. К примеру,письмо Минфина от 27 мая 2011 г. № 03-03-06/1/313. Хозяйство ликвидировало ущерб от гибели сельхозкультур. Потом ему возместили затраты по субсидии. Полученную сумму облагают по 0 процентов.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль