Компания взяла технику в лизинг: налоги и проводки

119
Техника в лизинге. Лизинговое имущество отражайте на балансе либо за балансом. В целях налога на прибыль лизинговый платеж включайте в прочие расходы на последнее число отчетного периода. Подробности описаны в статье.

Техника в лизинге: бухгалтерский учет

Хозяйство вправе отразить лизинговое имущество на балансе или за балансом. Выбранный вариант согласуйте с лизингодателем и пропишите в договоре.

Для бухгалтерского учета важен еще один момент – переходит техника в лизинге в собственность сельхозорганизации или нет.

Далее разберем на практике возможные ситуации. Для простоты во всех примерах одни и те же числовые значения.

Пример

Хозяйство учитывает лизинговое имущество за балансом.

Компания взяла комбайн в лизинг на пять лет. Технику учитывают за балансом. Сумма договора 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Ежемесячный лизинговый платеж 14 160 руб., в том числе НДС 2160 руб. Когда закончится договор, хозяйство возвратит комбайн.

Бухгалтер отразит имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» – пункт 8 Указаний:

ДЕБЕТ 001
– 1 180 000 руб. – учли технику за балансом.

Ежемесячно в течение договора оформляют проводки:

ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»
– 12 000 руб. (14 160 – 2160) – начислили лизинговый платеж;

ДЕБЕТ 19 
КРЕДИТ 76 «Расчеты по лизинговым платежам»

– 2160 руб. – учли НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 2160 руб. – приняли к вычету налог;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты по лизинговым платежам» 
КРЕДИТ 51
– 14 160 руб. – уплатили лизинговый платеж.

После возврата комбайна бухгалтер запишет (п. 10 Указаний):

КРЕДИТ 001
– 1 180 000 руб. – закрыли забалансовый счет.

Если по договору техника в лизинге остается у хозяйства, то выкупная цена будет первоначальной стоимостью имущества.

Пример

Комбайн, который учитывали за балансом, переходит в собственность хозяйства.

Комбайн переходит к компании, после того как она заплатит выкупную цену. Данная сумма не входит в лизинговые платежи и будет первоначальной стоимостью техники. 

Бухгалтер запишет:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты по выкупной цене» 
КРЕДИТ 51

– 330 400 руб. (1 180 000 руб. – 14 160 руб. × 12 мес. × 5 лет) – заплатили выкупную цену комбайна;

ДЕБЕТ 19 
КРЕДИТ 76 «Расчеты по выкупной цене»

– 50 400 руб. (330 400 руб. × 18 : 118) – отразили НДС;

ДЕБЕТ 08 
КРЕДИТ 76 «Расчеты по выкупной цене»

– 280 000 руб. (330 400 – 50 400) – учли первоначальную стоимость комбайна;

КРЕДИТ 001
– 1 180 000 руб. – закрыли забалансовый счет;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 280 000 руб. – включили комбайн в основные средства;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 50 400 руб. – приняли к вычету НДС.

Теперь рассмотрим случай, когда компания учитывает технику на балансе. Предположим, когда закончится договор, имущество переходит к хозяйству. На что обратить внимание в проводках? Во-первых, к счету 76 придется открыть субсчет «Арендные обязательства» (п. 8 Указаний). На нем отражают стоимость техники. Она равна задолженности перед лизингодателем без НДС. Во-вторых, надо начислять амортизацию. Основание – пункт 50 Методических указаний… утвержденныхприказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н. Посмотрите в примере 3 необходимые проводки.

Пример

Компания учитывает комбайн на балансе и выкупает его.

Хозяйство определило, что срок полезного использования техники восемь лет. Ее стоимость списывают линейно. После выкупа имущество переходит в собственность компании. 

На балансе бухгалтер учтет технику так:

ДЕБЕТ 08 
КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства»

– 1 000 000 руб. (1 180 000 – 180 000) – учли первоначальную стоимость ОС;

ДЕБЕТ 19 
КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства»

– 180 000 руб. – выделили НДС;

ДЕБЕТ 01 субсчет «ОС в лизинге» 
КРЕДИТ 08

– 1 000 000 руб. – отразили комбайн в составе ОС.

Лизинговый платеж каждый месяц начисляют проводкой:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства» 
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»

– 14 160 руб. – начислили лизинговый платеж.

Для упрощения пропустим записи о том, как перечислить лизинговый платеж, зачесть с него НДС и начислить амортизацию. Выкупная стоимость комбайна не входит в лизинговые платежи. Поэтому на дату выкупа нужно сделать проводку:

ДЕБЕТ 76 субчет «Арендные обязательства» 
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене»

– 330 400 руб. – учли выкупную цену.

Далее бухгалтер отразит перечисление выкупной стоимости и зачет с нее НДС.

После выкупа комбайн переводят в собственные ОС. Для этого составляют проводки (п. 11 Указаний):

ДЕБЕТ 01 субсчет «Собственные ОС» 
КРЕДИТ 01 субсчет «ОС в лизинге»

– 1 000 000 руб. – включили комбайн в собственные основные средства;

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация ОС в лизинге» 
КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация собственных ОС»

– 625 000 руб. (1 000 000 руб. : 8 лет × 5 лет) – учли амортизацию.

Если компания не собирается выкупать имущество, срок полезного использования можно взять такой же, как и срок договора. Рассмотрим на примере, что отразить в учете.

Пример

Хозяйство учитывает комбайн на балансе, но не выкупает его.

В данном случае СПИ можно приравнять к сроку договора. В нашем примере это пять лет. За данное время бухгалтер полностью самортизирует комбайн. После возврата техники останется обнулить субсчета на счетах 01 и 02. Сделайте это через счет прочих доходов и расходов (п. 10 Указаний):

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация ОС в лизинге» 
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– 1 000 000 руб. (1 000 000 руб. : 5 лет × 5 лет) – закрыли субсчет счета 02;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» 
КРЕДИТ 01 субсчет «ОС в лизинге»

– 1 000 000 руб. – закрыли субсчет счета 01.

Техника в лизинге: налоговый учет на общей системе

Как при расчете налога на прибыль списать лизинговые платежи и выкупную стоимость? Можно ли принять к вычету НДС?

Как признать расходы

Ситуация: хозяйство учитывает лизинговое имущество на балансе. Первоначальная стоимость объекта – это расходы лизингодателя на его покупку, доставку, подготовку к работе. Так сказано в пункте 1 статьи 257 НК РФ.

Затраты самого хозяйства на доставку ОС нельзя включить в первоначальную стоимость. Их списывают в прочие расходы. Но не единовременно, а равными частями в течение договора лизинга. Об этом рассказали финансисты в письме от 27 июля 2012 г. № 03-03-06/1/363.

Таким образом, хозяйство должно:

  • узнать у лизингодателя сумму расходов на объект;
  • включить имущество в нужную амортизационную группу – пункт 10 статьи 258 НК РФ;
  • начислять амортизацию. Причем для ОС первой – третьей амортизационных групп можно применять ускоренный способ. Для этого используют коэффициент не выше 3 (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

А как списать в расходы лизинговый платеж? Отнимите от него амортизацию за месяц (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Результат включите в прочие расходы на последнее число отчетного периода. Составлять ежемесячные акты не нужно. Достаточно договора и акта приемки-передачи имущества. Если, конечно, в договоре не прописали другой порядок (письмо Минфина от 15 июня 2015 г. № 03-07-11/34410).

Как поступить, если в лизинговый платеж входит часть выкупной стоимости? Ведь это расходы на покупку амортизируемого имущества. Такие суммы нельзя включить в затраты – пункт 5 статьи 270 НК РФ. Подтвердили данное правило и финансисты –письмо от 24 ноября 2015 г. № 03-03-06/1/68220.

Получается, если выкупная цена входит в лизинговые платежи, ее нужно выделять. Бухгалтеру придется вести раздельный учет лизинговых платежей и затрат на выкуп имущества (письмо Минфина от 2 июня 2010 г. № 03-03-06/1/368)

Если в договоре нет выкупной цены, то в налоговом учете весь лизинговый платеж включают в первоначальную стоимость ОС. Такое мнение высказала ФНС в письме от 26 мая 2010 г. № ШС-37-3/2514.

Но судьи считают иначе. В постановлении ФАС Московского округа от 26 ноября 2010 г. № КА-А40/15260-10 судьи решили: так как в договоре стороны не выделили выкупную стоимость, она равна нулю. Значит, лизингополучатель вправе списать весь лизинговый платеж в прочие расходы

Техника в лизинге: что делать с НДС

НДС с лизинговых платежей и выкупной стоимости берите к вычету. Для этого получите у лизингодателя счет-фактуру. Возможны три варианта:

  1. В ежемесячную сумму, которую перечисляет хозяйство, входят лизинговый платеж и часть выкупной стоимости. НДС ставьте к вычету полностью. При условии, что лизингодатель выдал счет-фактуру на всю сумму.
  2. Хозяйство уплачивает выкупную стоимость и лизинговые платежи отдельно. Взять к вычету можно весь налог. Главное, чтобы лизингодатель выписал счета-фактуры на обе суммы. Такой вывод следует из письма УФНС по г. Москве 16 мая 2012 г. № 16-15/043414.
  3. Компания не включает выкупную стоимость в лизинговые платежи. Тогда сначала примите к вычету налог с данных платежей, а при выкупе имущества – с выкупной стоимости.


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Политика обработки персональных данных.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62333 от 03.07.2015;

    
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам.Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль