text
Учет в сельском хозяйстве

Компания взяла технику в лизинг: налоги и проводки

  • 1 июля 2016
  • 145

Техника в лизинге. Лизинговое имущество отражайте на балансе либо за балансом. В целях налога на прибыль лизинговый платеж включайте в прочие расходы на последнее число отчетного периода. Подробности описаны в статье.

Техника в лизинге: бухгалтерский учет

Хозяйство вправе отразить лизинговое имущество на балансе или за балансом. Выбранный вариант согласуйте с лизингодателем и пропишите в договоре.

Для бухгалтерского учета важен еще один момент – переходит техника в лизинге в собственность сельхозорганизации или нет.

Далее разберем на практике возможные ситуации. Для простоты во всех примерах одни и те же числовые значения.

Пример

Хозяйство учитывает лизинговое имущество за балансом.

Компания взяла комбайн в лизинг на пять лет. Технику учитывают за балансом. Сумма договора 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Ежемесячный лизинговый платеж 14 160 руб., в том числе НДС 2160 руб. Когда закончится договор, хозяйство возвратит комбайн.

Бухгалтер отразит имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» – пункт 8 Указаний:

ДЕБЕТ 001
– 1 180 000 руб. – учли технику за балансом.

Ежемесячно в течение договора оформляют проводки:

ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»
– 12 000 руб. (14 160 – 2160) – начислили лизинговый платеж;

ДЕБЕТ 19 
КРЕДИТ 76 «Расчеты по лизинговым платежам»

– 2160 руб. – учли НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 2160 руб. – приняли к вычету налог;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты по лизинговым платежам» 
КРЕДИТ 51
– 14 160 руб. – уплатили лизинговый платеж.

После возврата комбайна бухгалтер запишет (п. 10 Указаний):

КРЕДИТ 001
– 1 180 000 руб. – закрыли забалансовый счет.

Если по договору техника в лизинге остается у хозяйства, то выкупная цена будет первоначальной стоимостью имущества.

Пример

Комбайн, который учитывали за балансом, переходит в собственность хозяйства.

Комбайн переходит к компании, после того как она заплатит выкупную цену. Данная сумма не входит в лизинговые платежи и будет первоначальной стоимостью техники. 

Бухгалтер запишет:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты по выкупной цене» 
КРЕДИТ 51

– 330 400 руб. (1 180 000 руб. – 14 160 руб. × 12 мес. × 5 лет) – заплатили выкупную цену комбайна;

ДЕБЕТ 19 
КРЕДИТ 76 «Расчеты по выкупной цене»

– 50 400 руб. (330 400 руб. × 18 : 118) – отразили НДС;

ДЕБЕТ 08 
КРЕДИТ 76 «Расчеты по выкупной цене»

– 280 000 руб. (330 400 – 50 400) – учли первоначальную стоимость комбайна;

КРЕДИТ 001
– 1 180 000 руб. – закрыли забалансовый счет;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 280 000 руб. – включили комбайн в основные средства;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 50 400 руб. – приняли к вычету НДС.

Теперь рассмотрим случай, когда компания учитывает технику на балансе. Предположим, когда закончится договор, имущество переходит к хозяйству. На что обратить внимание в проводках? Во-первых, к счету 76 придется открыть субсчет «Арендные обязательства» (п. 8 Указаний). На нем отражают стоимость техники. Она равна задолженности перед лизингодателем без НДС. Во-вторых, надо начислять амортизацию. Основание – пункт 50 Методических указаний… утвержденныхприказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н. Посмотрите в примере 3 необходимые проводки.

Пример

Компания учитывает комбайн на балансе и выкупает его.

Хозяйство определило, что срок полезного использования техники восемь лет. Ее стоимость списывают линейно. После выкупа имущество переходит в собственность компании. 

На балансе бухгалтер учтет технику так:

ДЕБЕТ 08 
КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства»

– 1 000 000 руб. (1 180 000 – 180 000) – учли первоначальную стоимость ОС;

ДЕБЕТ 19 
КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства»

– 180 000 руб. – выделили НДС;

ДЕБЕТ 01 субсчет «ОС в лизинге» 
КРЕДИТ 08

– 1 000 000 руб. – отразили комбайн в составе ОС.

Лизинговый платеж каждый месяц начисляют проводкой:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства» 
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»

– 14 160 руб. – начислили лизинговый платеж.

Для упрощения пропустим записи о том, как перечислить лизинговый платеж, зачесть с него НДС и начислить амортизацию. Выкупная стоимость комбайна не входит в лизинговые платежи. Поэтому на дату выкупа нужно сделать проводку:

ДЕБЕТ 76 субчет «Арендные обязательства» 
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене»

– 330 400 руб. – учли выкупную цену.

Далее бухгалтер отразит перечисление выкупной стоимости и зачет с нее НДС.

После выкупа комбайн переводят в собственные ОС. Для этого составляют проводки (п. 11 Указаний):

ДЕБЕТ 01 субсчет «Собственные ОС» 
КРЕДИТ 01 субсчет «ОС в лизинге»

– 1 000 000 руб. – включили комбайн в собственные основные средства;

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация ОС в лизинге» 
КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация собственных ОС»

– 625 000 руб. (1 000 000 руб. : 8 лет × 5 лет) – учли амортизацию.

Если компания не собирается выкупать имущество, срок полезного использования можно взять такой же, как и срок договора. Рассмотрим на примере, что отразить в учете.

Пример

Хозяйство учитывает комбайн на балансе, но не выкупает его.

В данном случае СПИ можно приравнять к сроку договора. В нашем примере это пять лет. За данное время бухгалтер полностью самортизирует комбайн. После возврата техники останется обнулить субсчета на счетах 01 и 02. Сделайте это через счет прочих доходов и расходов (п. 10 Указаний):

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация ОС в лизинге» 
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– 1 000 000 руб. (1 000 000 руб. : 5 лет × 5 лет) – закрыли субсчет счета 02;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» 
КРЕДИТ 01 субсчет «ОС в лизинге»

– 1 000 000 руб. – закрыли субсчет счета 01.

Техника в лизинге: налоговый учет на общей системе

Как при расчете налога на прибыль списать лизинговые платежи и выкупную стоимость? Можно ли принять к вычету НДС?

Как признать расходы

Ситуация: хозяйство учитывает лизинговое имущество на балансе. Первоначальная стоимость объекта – это расходы лизингодателя на его покупку, доставку, подготовку к работе. Так сказано в пункте 1 статьи 257 НК РФ.

Затраты самого хозяйства на доставку ОС нельзя включить в первоначальную стоимость. Их списывают в прочие расходы. Но не единовременно, а равными частями в течение договора лизинга. Об этом рассказали финансисты в письме от 27 июля 2012 г. № 03-03-06/1/363.

Таким образом, хозяйство должно:

  • узнать у лизингодателя сумму расходов на объект;
  • включить имущество в нужную амортизационную группу – пункт 10 статьи 258 НК РФ;
  • начислять амортизацию. Причем для ОС первой – третьей амортизационных групп можно применять ускоренный способ. Для этого используют коэффициент не выше 3 (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

А как списать в расходы лизинговый платеж? Отнимите от него амортизацию за месяц (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Результат включите в прочие расходы на последнее число отчетного периода. Составлять ежемесячные акты не нужно. Достаточно договора и акта приемки-передачи имущества. Если, конечно, в договоре не прописали другой порядок (письмо Минфина от 15 июня 2015 г. № 03-07-11/34410).

Как поступить, если в лизинговый платеж входит часть выкупной стоимости? Ведь это расходы на покупку амортизируемого имущества. Такие суммы нельзя включить в затраты – пункт 5 статьи 270 НК РФ. Подтвердили данное правило и финансисты –письмо от 24 ноября 2015 г. № 03-03-06/1/68220.

Получается, если выкупная цена входит в лизинговые платежи, ее нужно выделять. Бухгалтеру придется вести раздельный учет лизинговых платежей и затрат на выкуп имущества (письмо Минфина от 2 июня 2010 г. № 03-03-06/1/368)

Если в договоре нет выкупной цены, то в налоговом учете весь лизинговый платеж включают в первоначальную стоимость ОС. Такое мнение высказала ФНС в письме от 26 мая 2010 г. № ШС-37-3/2514.

Но судьи считают иначе. В постановлении ФАС Московского округа от 26 ноября 2010 г. № КА-А40/15260-10 судьи решили: так как в договоре стороны не выделили выкупную стоимость, она равна нулю. Значит, лизингополучатель вправе списать весь лизинговый платеж в прочие расходы

Техника в лизинге: что делать с НДС

НДС с лизинговых платежей и выкупной стоимости берите к вычету. Для этого получите у лизингодателя счет-фактуру. Возможны три варианта:

  1. В ежемесячную сумму, которую перечисляет хозяйство, входят лизинговый платеж и часть выкупной стоимости. НДС ставьте к вычету полностью. При условии, что лизингодатель выдал счет-фактуру на всю сумму.
  2. Хозяйство уплачивает выкупную стоимость и лизинговые платежи отдельно. Взять к вычету можно весь налог. Главное, чтобы лизингодатель выписал счета-фактуры на обе суммы. Такой вывод следует из письма УФНС по г. Москве 16 мая 2012 г. № 16-15/043414.
  3. Компания не включает выкупную стоимость в лизинговые платежи. Тогда сначала примите к вычету налог с данных платежей, а при выкупе имущества – с выкупной стоимости.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.