Раздельный учет НДС в сельхозкомпании: советы чиновника

134
Разберемся, в каких случаях сельхозкомпания должна вести раздельный учет НДС и как его наладить.

Если вы ведете деятельность, облагаемую и не облагаемую НДС, обеспечьте раздельный учет входного налога.

Когда нужен раздельный учет НДС

Для сельхозпредприятий актуальна такая ситуация. Хозяйство продает говядину собственного производства и выдает мясо в счет зарплаты. Доход от продажи составил более 70 процентов всей выручки. Реализацию облагают налогом, а выдачу в счет зарплаты нет (подп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому надо вести раздельный учет. Компании, которые продают товары не только в России, но и на экспорт, тоже должны обеспечить раздельный учет НДС.

Как вести раздельный учет НДС

Для раздельного учета к счету 19 откройте субсчета:

  • «НДС по необлагаемым операциям»;
  • «НДС по облагаемым операциям» (ставка – 0%, 10%, 18%);
  • «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям».

Теперь вы легко увидите, куда и сколько входного налога отнести. На субсчете «НДС по облагаемым операциям» отражайте налог по товарам, которые будете использовать в облагаемой деятельности. Эту сумму ставьте к вычету. На субсчете «НДС по необлагаемым операциям» учитывайте налог по товарам, которые будете применять в льготируемой деятельности. Данную сумму включайте в стоимость товаров (а также ОС и НМА).

На субсчете «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям» записывайте налог по товарам, которые используете и здесь и там. Тогда часть суммы включите в стоимость ценностей, часть поставьте к вычету. То есть входной НДС придется делить. Как это сделать? Рассмотрим на примере.

Пример

Как распределить входной НДС. ООО «Ромашка» производит и продает молоко. Расходы на комбикорм для коров равны 330 000 руб. (в том числе НДС – 30 000 руб.). В апреле выручка от продажи продукции составила 1 110 000 руб. (это 90%), из которых:

  • 990 000 руб. (в том числе НДС 10% – 90 000 руб.) – от реализации молока на сторону;
  • 120 000 руб. (НДС не облагается) – выдали работникам в качестве оплаты труда.

Распределим входной налог на добавленную стоимость по комбикорму – 30 000 руб. – между облагаемыми и необлагаемыми операциями.

Для этого посчитаем долю выручки от продажи молока на сторону в общем доходе:

(990 000 руб. – 90 000 руб.) / (1 110 000 руб. – 90 000 руб.) = 0,88.

Теперь узнаем, сколько комбикорма пошло на облагаемую деятельность – продажу продукции:

(330 000 руб. – 30 000 руб.) × 0,88 = 264 000 руб.

Налог по данному комбикорму составит:

264 000 руб. × 10% = 26 400 руб.

Стоимость комбикорма, который использовали в необлагаемой операции:

300 000 – 264 000 = 36 000 руб.

НДС по этому комбикорму равен:

36 000 руб. × 10% = 3600 руб.

В учете бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 СУБСЧЕТ «ВЫРУЧКА» АНАЛИТИЧЕСКИЙ СЧЕТ «ВЫРУЧКА, ОБЛАГАЕМАЯ НДС»
– 990 000 руб. – отразили выручку от реализации продукции покупателям;

ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ «НДС» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»
– 90 000 руб. – начислили НДС с выручки;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90 СУБСЧЕТ «ВЫРУЧКА» АНАЛИТИЧЕСКИЙ СЧЕТ «ВЫРУЧКА, НЕ ОБЛАГАЕМАЯ НДС»
– 120 000 руб. – выдали продукцию работникам;

ДЕБЕТ 10 СУБСЧЕТ «ПОКУПКИ, ОБЛАГАЕМЫЕ НДС» КРЕДИТ 60
– 264 000 руб. – отразили комбикорма, которые использовали в деятельности, облагаемой НДС;

ДЕБЕТ 10 СУБСЧЕТ «ПОКУПКИ, ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ» КРЕДИТ 60
– 36 000 руб. – отнесли стоимость комбикорма на не облагаемую НДС деятельность;

ДЕБЕТ 19 СУБСЧЕТ «НДС ПО ОБЛАГАЕМЫМ И НЕОБЛАГАЕМЫМ ОПЕРАЦИЯМ» КРЕДИТ 60
– 30 000 руб. – учтен НДС по приобретенному комбикорму;

ДЕБЕТ 19 СУБСЧЕТ «ПО ПОКУПКАМ, ОБЛАГАЕМЫМ НДС» КРЕДИТ 19 СУБСЧЕТ «НДС ПО ОБЛАГАЕМЫМ И НЕОБЛАГАЕМЫМ ОПЕРАЦИЯМ»
– 26 400 руб. – учли налог по комбикорму, который использовали в облагаемой деятельности;

ДЕБЕТ 19 СУБСЧЕТ «ПО ПОКУПКАМ, НЕ ОБЛАГАЕМЫМ НДС» КРЕДИТ 19 СУБСЧЕТ «НДС ПО ОБЛАГАЕМЫМ И НЕОБЛАГАЕМЫМ ОПЕРАЦИЯМ»
– 3600 руб. – учли налог по комбикорму, который пошел на необлагаемую деятельность.

Какие особенности при экспорте

Если операции облагают НДС по разным ставкам, нужен раздельный учет. При продаже товаров на экспорт налог начисляют по ставке 0 процентов. Поэтому, если хозяйство торгует и в России, и на экспорт, оно обязано вести раздельный учет входного НДС. Однако в Налоговом кодексе не прописано, как это делать при экспорте.

Предлагаем такой вариант. В течение квартала накапливайте налог на субсчетах «НДС по приобретенным основным средствам», «НДС по приобретенным нематериальным активам», «НДС по приобретенным материально-производственным запасам». В конце квартала посчитайте, сколько процентов составил доход от экспорта в общей выручке. Полученный результат умножьте на НДС, который учли, например, на субсчете «НДС по приобретенным материально-производственным запасам». Выбранный метод закрепите в учетной политике (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Пример

Как вести раздельный учет при экспорте.

ООО «Ромашка» продает молочную продукцию в России и на экспорт. Входной НДС за I квартал 2016 года составил 720 000 руб. Выручка – 2 500 000 руб. (без учета НДС), из них: от продажи в России – 2 000 000 руб., на экспорт – 500 000 руб.

Определим входной НДС, который относят к экспортным операциям:

720 000 руб. 500 000 руб. : 2 500 000 руб. = 144 000 руб.

Сумма входного налога, который относят к продажам в России:

720 000 руб. – 144 000 руб. = 576 000 руб.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62333 от 03.07.2015;

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль