text
Учет в сельском хозяйстве

Разницы в учете основных средств – когда возникают и как отразить

  • 20 сентября 2016
  • 120

Расскажем, когда появляются разницы в учете основных средств. Приведем проводки для их учета и расскажем, какие налоговые последствия повлекут такие разницы.

Разницы в учете основных средств в стоимости

В бухгалтерскую первоначальную стоимость основных средств входят затраты на покупку, сооружение и изготовление. Налоговую стоимость формируют аналогично. Но некоторые затраты списывают как внереализационные (см. таблицу ниже).

Кроме того, с 1 января в налоговом учете лимит стоимости основных средств вырос до 100 000 руб. А в бухучете остался 40 000 руб. По новым объектам стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. отразите отложенное налоговое обязательство (ОНО):

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 77
— отразили ОНО.

Разницы в учете основных средств из-за срока использования

Основные средства амортизируют в зависимости от срока полезного использования. В бухучете его определяют исходя из того, как долго компания планирует использовать объект. В налоговом — по Классификации основных средств (утв.постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

Если в бухучете срок больше, чем в налоговом, возникают временная разница и ОНО:

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 77
— отразили ОНО.

Возможна обратная ситуация — в налоговом учете срок использования выше, чем в бухгалтерском. Тогда возникает вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив (ОНА):

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
— учли ОНА.

Разницы в учете основных средств списывают ежемесячно с месяца, следующего за тем, когда стоимость основных средств в бухучете погасят (п. 18 ПБУ 18/02).

Разницы при амортизации

В бухгалтерском учете амортизацию можно начислять одним из четырех способов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом учете есть всего два способа — линейный и нелинейный (ст. 259 НК РФ).

Лучше установить единый способ, чтобы избежать разниц.

Если вы выбрали разные методы, в учете будут разницы:

  • отчисления в бухучете больше, чем в налоговом, — возникают вычитаемые разницы. Их списывают ежемесячно с месяца, в котором амортизационные отчисления по бухучету будут равны или меньше амортизационных отчислений по налоговому учету (п. 17 ПБУ 18/02);
  • отчисления в бухучете меньше, чем в налоговом, — временные разницы. Их списывают ежемесячно с месяца, в котором амортизационные отчисления по налоговому учету будут равны или меньше амортизационных отчислений по бухучету (п. 18 ПБУ 18/02)

Разницы в учете основных средств: какие расходы включать в первоначальную стоимость ОС (таблица)

Расходы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Договорная стоимость объекта (без НДС)

Первоначальная стоимость объекта

Первоначальная стоимость объекта По командировочным тратам есть выбор*

Расходы на доставку

Командировочные расходы, связанные с приобретением объекта

Таможенные пошлины

Услуги сторонних организаций по приобретению (консультационные, посреднические и т. д.)

Первоначальная стоимость объекта

Первоначальная стоимость или прочие расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ)

Проценты по кредитам и займам

Первоначальная стоимость инвестиционного актива либо прочие расходы в случае приобретения иных активов

Внереализационные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)

Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество

Первоначальная стоимость объекта

Первоначальная стоимость объекта. А если госпошлину уплатили после ввода объекта в эксплуатацию — прочие расходы (письмо Минфина от 4 июня 2013 г. № 03-03-06/1/20327)

Невозмещаемые налоги

Прочие расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Расходы на страхование

Прочие расходы

Прочие расходы (ст. 263 НК РФ)

Курсовые/суммовые разницы

Прочие расходы (доходы)

Внереализационные расходы (доходы) (п. 5 ст. 265 НК РФ)

* В налоговом учете можно выбрать один из двух вариантов (п. 4 ст. 252 НК РФ):

  1. включить командировочные расходы в первоначальную стоимость и списывать через амортизацию (ст. 257 НК РФ);
  2. учесть единовременно как расходы на командировки (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.