Разницы в учете основных средств – когда возникают и как отразить

110
Расскажем, когда появляются разницы в учете основных средств. Приведем проводки для их учета и расскажем, какие налоговые последствия повлекут такие разницы.

Разницы в учете основных средств в стоимости

В бухгалтерскую первоначальную стоимость основных средств входят затраты на покупку, сооружение и изготовление. Налоговую стоимость формируют аналогично. Но некоторые затраты списывают как внереализационные (см. таблицу ниже).

Кроме того, с 1 января в налоговом учете лимит стоимости основных средств вырос до 100 000 руб. А в бухучете остался 40 000 руб. По новым объектам стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. отразите отложенное налоговое обязательство (ОНО):

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 77
— отразили ОНО.

Разницы в учете основных средств из-за срока использования

Основные средства амортизируют в зависимости от срока полезного использования. В бухучете его определяют исходя из того, как долго компания планирует использовать объект. В налоговом — по Классификации основных средств (утв.постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

Если в бухучете срок больше, чем в налоговом, возникают временная разница и ОНО:

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 77
— отразили ОНО.

Возможна обратная ситуация — в налоговом учете срок использования выше, чем в бухгалтерском. Тогда возникает вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив (ОНА):

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
— учли ОНА.

Разницы в учете основных средств списывают ежемесячно с месяца, следующего за тем, когда стоимость основных средств в бухучете погасят (п. 18 ПБУ 18/02).

Разницы при амортизации

В бухгалтерском учете амортизацию можно начислять одним из четырех способов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом учете есть всего два способа — линейный и нелинейный (ст. 259 НК РФ).

Лучше установить единый способ, чтобы избежать разниц.

Если вы выбрали разные методы, в учете будут разницы:

  • отчисления в бухучете больше, чем в налоговом, — возникают вычитаемые разницы. Их списывают ежемесячно с месяца, в котором амортизационные отчисления по бухучету будут равны или меньше амортизационных отчислений по налоговому учету (п. 17 ПБУ 18/02);
  • отчисления в бухучете меньше, чем в налоговом, — временные разницы. Их списывают ежемесячно с месяца, в котором амортизационные отчисления по налоговому учету будут равны или меньше амортизационных отчислений по бухучету (п. 18 ПБУ 18/02)

Разницы в учете основных средств: какие расходы включать в первоначальную стоимость ОС (таблица)

Расходы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Договорная стоимость объекта (без НДС)

Первоначальная стоимость объекта

Первоначальная стоимость объекта По командировочным тратам есть выбор*

Расходы на доставку

Командировочные расходы, связанные с приобретением объекта

Таможенные пошлины

Услуги сторонних организаций по приобретению (консультационные, посреднические и т. д.)

Первоначальная стоимость объекта

Первоначальная стоимость или прочие расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ)

Проценты по кредитам и займам

Первоначальная стоимость инвестиционного актива либо прочие расходы в случае приобретения иных активов

Внереализационные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)

Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество

Первоначальная стоимость объекта

Первоначальная стоимость объекта. А если госпошлину уплатили после ввода объекта в эксплуатацию — прочие расходы (письмо Минфина от 4 июня 2013 г. № 03-03-06/1/20327)

Невозмещаемые налоги

Прочие расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Расходы на страхование

Прочие расходы

Прочие расходы (ст. 263 НК РФ)

Курсовые/суммовые разницы

Прочие расходы (доходы)

Внереализационные расходы (доходы) (п. 5 ст. 265 НК РФ)

* В налоговом учете можно выбрать один из двух вариантов (п. 4 ст. 252 НК РФ):

  1. включить командировочные расходы в первоначальную стоимость и списывать через амортизацию (ст. 257 НК РФ);
  2. учесть единовременно как расходы на командировки (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).


Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль