Налоговый и бухгалтерский учет законных и штрафных процентов

55
Разберем налоговый и бухгалтерский учет законных и штрафных процентов. Не начисляйте законные проценты, если покупатель расплатился в день отгрузки. В учете отражайте одновременно и штрафные, и законные проценты.

В чем разница между законными и штрафными процентами

Если покупатель не рассчитался в день отгрузки, со следующего дня стороны начисляют проценты. Их называют законными и начисляют автоматически. Это надо делать по закону. Поэтому не важно, есть в договоре условие о процентах или нет (п. 1 ст. 317.1 ГК РФ). Здесь возможно два случая:

  •  вы прописали процентную ставку в договоре или допсоглашении;
  •  не указали ее. Тогда используйте ставку рефинансирования Банка России.

А как быть, если покупателю невыгодно отражать дополнительный доход в виде процентов? В этом случае в договоре надо прописать, что компания их не начисляет.

В отличие от законных процентов, штрафные начисляют только за период просрочки платежа. То есть со следующего дня после того, как прошел срок оплаты по договору.

Разницу между законными и штрафными процентами вы можете посмотреть в таблице выше.

Бухгалтерский учет законных и штрафных процентов

Проценты считают по формуле:

П = С Ст: ЧГ Ч,

где П – проценты;
С – долг, руб.;
СТ – процентная ставка;
ЧГ – число дней в году (365 или 366);
Ч – количество дней, за которые считают проценты.

Разберемся, откуда взять ставку и как учесть проценты на счетах.

За какой период считать

Если покупатель рассчитается в день отгрузки, то законные проценты не начисляют. Если оплата поступит на 5й календарный день, то проценты начисляют за пять дней. Если на 10-й календарный день, то десять и т. д.

Допустим, покупатель должен оплатить сельскохозяйственную продукцию в течение 10 календарных дней с момента отгрузки. Он сделал это на 15-й день. Тогда за 15 дней начисляют законные проценты и за пять (с 11-го по 15-й день) – штрафные.

На какие даты начислять

В бухучете продавец включает проценты в прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99), а покупатель – в расходы (п. 11 ПБУ 10/99). Начисленные суммы стороны учитывают:

  • на последнее число месяца (если покупатель не успел рассчитаться до конца месяца);
  • на дату, когда покупатель погасил долг.

Как одновременно отразить законные и штрафные проценты

Вправе ли компания учитывать одновременно законные и штрафные проценты по одному и тому же долгу? Да. На это обратил внимание Пленум ВС РФ (п. 53 постановления от 24 марта 2016 г. № 7).

Рассмотрим вначале, как поступит бухгалтер продавца.

Пример 1

15 апреля 2016 года ООО «Агромир» отгрузило фураж на сумму 900 000 руб. У покупателя отсрочка по уплате до 4 мая 2016 года.

В договоре хозяйство:

  • не указало ставку законных процентов. Поэтому в расчетах применяет ставку рефинансирования. В мае 2016 года она составляла 11 процентов годовых;
  • определило, что при просрочке начислит штрафные проценты.

Покупатель расплатился 17 мая 2016 года. Период, за который надо начислить проценты:

  • законные – 32 дня (15 дн. в апреле и 17 дн. в мае);
  • штрафные – 13 дней (с 5 по 17 мая).

Компания работает в Центральном федеральном округе. Там с 5 по 17 мая средняя годовая ставка по вкладам физлиц равна 8,14 процента.

Бухгалтер отразил операции с процентами три раза. Он начислил проценты:

  • законные с 16 по 30 апреля – 4057,38 руб. (900 000 руб. × 11% / 366 дн. × 15 дн.);
  • законные с 1 по 17 мая – 4598,36 руб. (900 000 руб. × 11% / 366 дн. × 17 дн.);
  • штрафные – 2602,13 руб. (900 000 руб. × 8,14% : 366 дн. × 13 дн.).

Для законных процентов к счету 76 открывают отдельный субсчет. 30 апреля бухгалтер составил проводку:

ДЕБЕТ 76 субсчет «расчеты по Законным процентам» КРЕДИТ 91 субсчет «прочие доходы»
– 4057,38 руб. – отразили законные проценты за апрель.

На дату, когда покупатель погасил долг (17 мая), начислили законные проценты за май:

ДЕБЕТ 76 субсчет «расчеты по Законным процентам» КРЕДИТ 91 субсчет «прочие доходы»
– 4598,36 руб. – учли законные проценты.

Одновременно 17 мая на субсчете «Расчеты по претензиям» учли штрафные проценты:

ДЕБЕТ 76 субсчет «расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91 субсчет «прочие доходы»
– 2602,13 руб. – начислили штрафные проценты.

Теперь посмотрим, какие записи на счетах сделает бухгалтер покупателя.

Пример 2

Чтобы начислить проценты, покупатель, как и продавец, применяет счет 91. Только в этом случае нужно использовать субсчет «Прочие расходы».

30 апреля бухгалтер оформит проводку:

ДЕБЕТ 91 субсчет «прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «расчеты по Законным процентам»
– 4057,38 руб. – отразили законные проценты к уплате за апрель.

На дату, когда компания погасила долг (17 мая), начислили законные проценты за май:

ДЕБЕТ 91 субсчет «прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «расчеты по Законным процентам»
– 4598,36 руб. – учли законные проценты.

Одновременно 17 мая на субсчете «Расчеты по претензиям» учли штрафные проценты:

ДЕБЕТ 91 субсчет «прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «расчеты по претензиям»
– 2602,13 руб. – начислили штрафные проценты.

Учет законных и штрафных процентов: практические ситуации

На практике по учету процентов возникают вопросы. Например, какие проводки сделать сельхозкомпании, если она прощает покупателю проценты. Или другой вопрос: надо ли их начислять, если покупатель перечислил предоплату?

Хозяйство простило законные проценты

Рассмотрим такой случай. Бухгалтер продавца отразил в учете законные проценты. Затем руководство хозяйства решило простить их покупателю.

Пример 3

Продолжим пример 1. Общая сумма законных процентов 8655,74 руб. (4057,38 + 4598,36). Ее нельзя признать для налогообложения. ФНС считает, что это необоснованные затраты (письмо от 21 января 2014 г. № ГД-4-3/617). В результате бухгалтер продавца поступит так. Сначала спишет проценты:

ДЕБЕТ 91 субсчет «прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «расчеты по Законным процентам»
– 8655,74 руб. – включили в бухучете законные проценты в расходы.

Затем скорректирует налог на прибыль. Для этого начислит постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02):

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1731,15 руб. (8655,74 руб. × 20%) – увеличили налог на прибыль периода, в котором простили проценты.

А как поступит бухгалтер покупателя? Ранее он включал законные проценты в расходы. Теперь их надо отнести в доходы. В том числе это касается и налогового учета (письмо Минфина от 9 декабря 2015 г. № 03-03-РЗ/67486). Поэтому учет операции прощения законных процентов у покупателя проще, чем у поставщика:

ДЕБЕТ 76 субсчет «расчеты по Законным процентам» КРЕДИТ 91 субсчет «прочие доходы»
– 8655,74 руб. – включили в доходы законные проценты, которые простил продавец.

Компания получила аванс под отгрузку

Нередко в договоре прописано условие о предоплате покупателя. Значит, продавец пользуется деньгами до того, как отгрузит сельхозпродукцию. Нужно ли начислять законные проценты? Нет, ни у покупателя, ни у продавца таких операций не будет. Поясню. Проценты начисляют, если долг надо отдавать деньгами. А в данной ситуации продавец рассчитывается товаром. С тем, что не нужно начислять проценты, согласны чиновники (письмо № 03-03-РЗ/67486). Аналогичное мнение разделяют и судьи (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 февраля 2016 г. № 13АП-32127/2015). Они считают, что в данном случае кредитор по денежному долгу не покупатель, а поставщик.

Теперь предположим, что хозяйство получило аванс, но не отгрузило сельхозпродукцию. Тогда покупатель вправе потребовать от поставщика вернуть предоплату. Такая возможность предусмотрена пунктом 3 статьи 487 ГК РФ. Нужно ли тогда сторонам начислять законные проценты? Тоже нет. Ведь никакого нового денежного требования не возникнет. Продавец просто должен вернуть деньги по договору, который заключил ранее

Как начислить законные и штрафные проценты (таблица)

Законные проценты

Штрафные проценты

Когда хозяйство имеет право на проценты?

Если покупатель не оплатил сельхозпродукцию в день отгрузки

Если покупатель просрочил дату оплаты по договору

С какого момента начислять?

Со следующего дня после отгрузки

Со следующего дня, когда контрагент по условиям договора должен рассчитаться

До какого момента начислять?

До даты, когда партнер погасил долг (включительно)

Какую ставку использовать?

Ту, которую прописали в договоре. Если не указали, возьмите ставку рефинансирования в период, когда покупатель пользовался вашими деньгами. С 14 июня 2016 года это 10,5 процента годовых

Среднюю банковскую по вкладам физлиц в регионе. Данные публикует Банк России



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62333 от 03.07.2015;

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль