ЕСХН: учет доходов на практических примерах

421
Доходы при ЕСХН признавайте кассовым методом – на дату получения. Положительные курсовые разницы, которые возникают при переоценке дебиторки и кредиторки, включают в доходы. Разберем подробнее ЕСХН: учет доходов на практических примерах.

На ЕСХН в доходах учитывают (п. 1 ст. 346.5 НК РФ):

  • выручку от продаж товаров, работ, услуг, имущественных прав;
  •  внереализационные поступления (проценты по вкладам, дивиденды, стоимость безвозмездно полученного имущества и т. д.).

ЕСХН: учет доходов от реализации

В выручке учитывают все поступления, которые связаны с расчетами за продукцию и услуги (п. 2 ст. 249 НК РФ). Авансы включают в выручку в день, когда деньги поступили на счет или в кассу хозяйства.

Пример 1

Организация на ЕСХН заключила с покупателем договор на реализацию овощей. Покупатель внес 30-процентный аванс 19 марта. Оставшийся долг он погасил 15 июня, когда получил сельхозпродукцию.

Организация включила в доходы от реализации:

  • аванс – на 19 марта;
  • оставшийся долг – на 15 июня.

Если хозяйство вернуло покупателю предоплату, уменьшите доходы того периода, в котором вы перечислили контрагенту суммы. Так считают Минфин (письмо от 23 декабря 2008 г. № 03-11-04/1/31) и судьи (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16 декабря 2009 г. № А38-4506/2008).

Бывает, что покупатель расплатился валютой. Доходы учитывают на дату, когда средства зачислили на валютный счет продавца. Если вы продали валютную выручку по курсу выше ЦБ, курсовую разницу также включите в доходы. Их отражают на дату, когда право собственности на валюту перешло к банку (письмо Минфина от 26 октября 2015 г. № 03-11-06/2/61235).

Пример 2

Организация на ЕСХН заключила договор на реализацию овощей. Цену на продукцию установили в евро – 3000 евро. По договору покупатель вносит аванс в размере 30 процентов (900 евро). Оставшийся долг (2100 евро) он погашает до 1 августа.

Дата поставки овощей покупателю – 20 сентября. 19 сентября покупатель перечислил аванс. Курс евро – 75 руб/евро. Оставшийся долг покупатель погасил 22 сентября, когда курс евро опустился до 74 руб/евро.

Валютную выручку организация продала 31 декабря по курсу 79 руб/евро.

В расчет ЕСХН надо включить:

  •  аванс в размере 67 500 руб. (900 евро × 75 руб/евро) – на 19 сентября;
  •  сумму погашенной задолженности – 155 400 руб. (2100 евро × 74 руб/евро) – на 22 сентября.

На 31 декабря в доходы включат положительную курсовую разницу в размере 14 100 руб.:

900 ЕВРО (79 РУБ/ЕВРО – 75 РУБ/ЕВРО) + 2100 ЕВРО × (79 РУБ/ЕВРО – 74 РУБ/ЕВРО).

Если партнеры решили зачесть обязательства, выручку отражают на дату зачета.

Пример 3

Индивидуальные предприниматели зачли обязательства в размере 200 000 руб. на 20 июня. На эту дату каждый из них включает 200 000 руб. в доходы.

Агрофирма заложила имущество. Если его продадут, у нее возникает доход от реализации. Учтите его на дату, когда от покупателя поступила оплата.

Пример 4

ЕСХН: учет доходов на примере. Организация на ЕСХН заложила комбайн стоимостью 2,5 млн руб. Поскольку она не исполнила свои обязательства по выкупу залога, основное средство продали с торгов за 2,7 млн руб.

10 мая на счет организации поступили деньги от третьего лица в размере 2,3 млн руб. Часть средств (0,4 млн руб.) удержали в счет погашения долга. Доход надо учесть при расчете единого сельхозналога на 10 мая.

Стоимость сельскохозяйственной продукции, переданной работникам в счет оплаты труда в натуральной форме, учитывается в составе доходов от реализации на дату такой передачи (письмо Минфина от 6 июля 2015 г. № 03-11-06/1/39250).

Что включать во внереализационные доходы

Проценты по депозиту учитывают на дату, когда банк их начислил. Проценты по выданному займу включают в доходы, когда деньги поступили на счет или в кассу хозяйства.

Пример 5

Банк начислил компании проценты по договору банковского счета на 31 марта. Их надо включить в доход на 31 марта.

Положительные курсовые разницы, которые возникают при переоценке дебиторки и кредиторки, процентов по займам и кредитам, включают в состав доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ). Доход учитывают на дату перехода права собственности на валюту или на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (письмо Минфина от 3 мая 2012 г. № 03-11-06/1/07).

Пример 6

У предпринимателя на ЕСХН числится дебиторская задолженность за реализованную сельхозпродукцию в размере 3000 евро. Договор заключили в январе 2015 года. На дату заключения договора курс евро составлял 72 руб/евро. 31 декабря 2015 года предприниматель переоценил задолженность. Курс евро в декабре – 79 руб/евро.

На 31 декабря предприниматель отразил в доходах:

3000 ЕВРО × (79 РУБ/ЕВРО – 72 РУБ/ЕВРО) = 21 000 РУБ.

При уступке права требования долга (дебиторки) полученный доход включают в налоговую базу на дату, когда стороны сделки подписали акт уступки права требования.

Штрафы, пени учитывают в доходах на дату, когда их зачислили на расчетный счет или получили в кассу.

Безвозмездно полученное имущество учитывают в доходах на дату подписания акта приема-передачи имущества



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль