Учет субсидий – инструкция для сельхозкомпании

388
Многие сельхозкомпании пользуются субсидиями. Расскажем, как вести учет субсидий, признать их в доходах и оформить возврат.

Учет субсидий

Отразите господдержку на счете 86 «Целевое финансирование». Сделайте это в момент, когда уверены, что (п. 5 ПБУ 13/2000):

  1. выполните условия госпомощи;
  2. получите госпомощь.

Поясню подробнее данные требования. Субсидию дают на определенных условиях. Хозяйство обязано потратить деньги на цели, оговоренные в соглашении. Так вот, вы должны быть уверены, что потратите средства по назначению и в срок. 

Такую уверенность дадут технико-экономическое обоснование, которое утвердило хозяйство, договоры с контрагентами и т.п. А то, что вы точно получите госпомощь (второе требование), подтвердят бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях и другие подобные документы.

Если оба условия выполнены, составьте проводку (п. 7 ПБУ 13/2000):

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 86
– учли долг государства по финансированию. условия выполнены, составьте проводку (п. 7 ПБУ 13/2000):

Когда средства поступят, спишите дебиторку:

ДЕБЕТ 51 (55) КРЕДИТ 76
– получили госпомощь на расчетный или специальный счет.

Если вы не выполнили хотя бы одно требование, не показывайте дебиторку. Отразите госпомощь, когда деньги придут на счет:

ДЕБЕТ 51 (55) КРЕДИТ 86
– получили средства на расчетный или специальный счет в банке.

Когда отразить в доходах

Средства со счета 86 относят на финансовый результат (п. 8 ПБУ 13/2000). Сначала их списывают на счет 98 «Доходы будущих периодов».

Дальнейший учет зависит от того, на что компания получила деньги. Здесь два варианта – либо капитальные, либо текущие расходы. Разобраться, какой счет использовать, поможет таблица.

Учет субсидий (таблица)

Ситуация

Счет

Уверены, что выполните условия господдержки и получите финансирование

86 «Целевое финансирование»

Получили субсидию

Ввели в эксплуатацию основные средства, на покупку которых вам выделили деньги

98 «Расходы будущих периодов»

Приняли к учету материалы, на покупку которых получили госпомощь

Начислили амортизацию по основному средству, которое приобрели за счет субсидии

91 «Прочие доходы и расходы»

Передали в производство материалы, которые купили на средства господдержки

Признали в текущих расходах затраты, на оплату которых поступили средства

Учет субсидий на капитальные затраты

Госпомощь на капитальные расходы включают в доход постепенно. Это делают в течение срока полезного использования активов. При их вводе бухгалтер составляет две проводки:

ДЕБЕТ 01 (04) КРЕДИТ 08
– ввели в эксплуатацию основное средство или нематериальный актив;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98
– включили финансирование в будущие доходы.

Затем ежемесячно в течение срока полезного использования объекта часть доходов будущих периодов признают в текущем месяце (п. 9 ПБУ 13/2000). Так поступают со следующего месяца после того, как приняли актив к учету:

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– признали в доходах часть госпомощи в размере амортизации.

Субсидия на текущие расходы

Хозяйство может получить госудасртвенные средства на текущие затраты. Например, на покупку ТМЦ. Когда оприходуете активы, сделайте проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– приобрели материалы;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98
– признали финансирование в доходах будущих периодов.

В дальнейшем суммы со счета 98 отнесите на прочие доходы. Но после того, как передадите материалы в производство (п. 9 ПБУ 13/2000):

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– передали ТМЦ в производство;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– отнесли господдержку на финансовые результаты.

Другой пример. Компания платит проценты по кредиту на покупку основного средства. Государство выделило субсидию, чтобы компания покрыла проценты. Посмотрите, какие записи сделать до того, как примете к учету основное средство:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 67 субсчет «Расчеты по процентам»
– включили в стоимость объекта проценты по кредиту;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– ввели объект в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98
– признали госпомощь в доходах будущих периодов в размере процентов, которые включили в стоимость ОС.

Затем каждый месяц начисляйте амортизацию и признавайте доход по субсидии:

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– учли в прочих доходах часть господдержки.

На практике проценты начисляют и после того, как стали использовать объект, – пока длится кредитный договор. Поэтому со следующего месяца не включайте проценты в стоимость актива:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 67 субсчет «Расчеты по процентам»
– начислили проценты;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– учли в прочих доходах часть госпомощи.

Как учесть субсидию, которая возмещает расходы

В основном сельхозкомпании берут госпомощь, чтобы возместить часть затрат. В таких случаях счет 86 не используют. Хозяйства сразу включают финансирование в прочие доходы.

Отразите долг государства так (п. 10 ПБУ 13/2000):

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– отразили дебиторку по господдержке.

Когда деньги поступят, запишите:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
–получили финансирование.

Разберем практический пример.

Пример 1

Малое предприятие купило элитные семена за 300 000 руб.

Бухгалтер запишет:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 300 000 руб. – купили семена.

20 КРЕДИТ 10 
– 300 000 руб. – передали семена в производство;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 300 000 руб. – заплатили поставщику.

Чтобы покрыть часть расходов, компания получила государственные средства – 120 000 руб. Компания применяет упрощенные способы бухучета, поэтому использует кассовый метод (п. 18 ПБУ 10/99). В результате бухгалтер составил проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 120 000 руб. – отразили госпомощь;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 120 000 руб. – признали финансирование в доходах.

Какие сделать записи, если возвращаете деньги

Хозяйства не всегда соблюдают условия, на которых им выделяют субсидии. Бывает, организации подают недостоверные сведения и документы. В таких случаях деньги приходится вернуть. Рассмотрим, как вести учет субсидий при их возврате.

Госпомощь на капитальные затраты

Ситуация 1. Хозяйство получило субсидию в 2016 году. К моменту, когда пришлось вернуть средства, компания частично их использовала.

Пример 2

Хозяйство получило господдержку в 500 000 руб. на покупку оборудования для производства кормов. К моменту возврата денег амортизация объекта составила 56 000 руб.

 По правилам (п. 13 ПБУ 13/2000) бухгалтер должен сделать исправительные записи. Их оформляют по счетам 76, 86 и 98. На счете 98 к моменту возврата зависнет недоамортизированная стоимость – 444 000 руб. (500 000 – 56 000).

На всю сумму господдержки составляют проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 86 (красное сторно)
– 500 000 руб. – сторнировали операцию; 

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98 (красное сторно)
– 500 000 руб. – сторнировали операцию.

Затем корректируют доходы:

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91 субсчет «прочие доходы»
– 56 000 руб. – сторнировали сумму госпомощи в сумме амортизации, которую ранее включили в доходы. 

Счет 98 обнулится: по дебету минус 56 000 руб., по кредиту то же самое (444 000 – 500 000). Нулевым будет и сальдо счета 86, так как бухгалтер отразил одну и ту же отрицательную сумму по дебету и кредиту.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 500 000 руб. – вернули финансирование.

После этого на счете 76 не будет остатка. По дебету дважды проходит 500 000 руб. Один раз бухгалтер отразил ее плюсом, другой минусом.

Ситуация 2. Хозяйство получило субсидию в 2015 году, а вернуло в 2016-м.

Пример 3

В 2015 году компания получила 1 500 000 руб. на покупку сельхозтехники. К моменту возврата субсидии в 2016 году амортизация объекта составила 180 000 руб. Поэтому остаток по кредиту счета 98 – 1 320 000 руб. (1 500 000 – 180 000). Бухгалтер оформил записи по правилам пункта 14 ПБУ 13/2000:

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 76
– 1 500 000 руб. – отразили долг по возврату государственных средств;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 86
– 180 000 руб. – восстановили финансирование на сумму амортизации;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 86
– 1320 000 руб. – списали госпомощь со счета 98.

В результате этих операций:

на счетах 86 и 98 не будет остатков;

в расходы на счет 91 бухгалтер спишет ту же сумму, которую ранее отнес на доходы;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 1 500 000  руб.– вернули финансирование. 

Субсидия на текущие расходы

Ситуация 1. В 2016 году хозяйство получило деньги на материалы и тогда же вернуло ее. Если компания не израсходовала средства (они полностью висят на счете 86), оформляют проводку:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 86 (красное строно) 
– сторнировали госпомощь.

Когда на счете 86 нет остатка (компания учла всю госпомощь в прочих доходах на счете 91), проводки выглядят так:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 86 (красное строно)
– сторнировали операцию;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 91 субсчет «прочие доходы» (красное строно)
– сторнировали операцию.

А если осталась часть средств, то на всю сумму субсидии составляют проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 86 (красное строно)
– сторнировали операцию;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98 (красное строно)
– сторнировали операцию.

После этого бухгалтер скорректирует доходы:

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» (красное строно)
– сторнировали финансирование в сумме расходов, которую ранее включили в доходы.

Ситуация 2. Компания получила деньги в 2015 году. В 2016 году средства пришлось вернуть, но  их уже потратили. В такой ситуации записи по счету 86 не нужны. Бухгалтер сразу учтет долг по возврату госсредств. Кредиторку сформирует за счет финансовых результатов (п. 14 ПБУ 13/2000):

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76
– учли долг по возврату госпомощи.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Политика обработки персональных данных.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62333 от 03.07.2015;

    
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам.Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль