Шпаргалка для бухгалтера фермера: как уменьшить ЕНВД на взносы

51
По одному из видов деятельности фермер применяет вмененку. Вправе ли бухгалтер уменьшить вмененный налог на страховые взносы за главу хозяйства и его членов? Ответ на этот вопрос – в статье.

В какие сроки сдать отчетность по вмененке и взносам

20 января 2017 года истекает срок сдачи декларации на вмененке за IV квартал 2016 года. Также до 20 января сдают расчеты по взносам в соцстрах на бумаге. Это касается крестьянских хозяйств, у которых есть наемные работники (по электронке – 25 января). В пенсионный фонд расчеты по взносам представляют 15 и 20 февраля соответственно.

На этом отчетность по взносам не заканчивается. До 1 марта 2017 года крестьянские хозяйства отчитываются за главу и членов хозяйства. Расчеты подают в ПФР.

Когда крестьянское хозяйство применяет вмененку

Закон не запрещает фермеру кроме сельхоздеятельности оказывать услуги, которые не связаны с сельским хозяйством. Если регион ввел по ним вмененку, вы вправе перейти на нее (п. 1 ст. 346.26, п. 1 ст. 346.28 НК РФ). В то же время по самой сельхоздеятельности вы продолжите применять общий режим, сельхозналог или упрощенку.

Все возможные виды деятельности на вмененке перечислены в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. Однако на практике хозяйства переводят на вмененку:

  • автоперевозки грузов и пассажиров;
  • розничную торговлю;
  • услуги общепита;
  • услуги временного размещения и проживания;
  • услуги временной передачи торговых мест или объектов общепита либо земли для торговли или общепита.

Но есть и ограничения по вмененке (см. таблицу). Так, фермерское хозяйство не вправе перевести на вмененный налог розничные продажи собственной продукции. Причем не важно, на каком режиме оно ведет сельхоздеятельность.

Также не применяют вмененку фермеры, которые продают собственную продукцию через свои точки общепита. Но здесь ограничение только для тех, кто работает на сельхозналоге. С общим или упрощенным режимом крестьянские хозяйства вправе совмещать общепит на вмененке.

Как посчитать страховые взносы

В крестьянском хозяйстве кроме его членов могут трудиться наемные работники. Рассмотрим, как считают страховые взносы по этим двум группам.

Когда вмененку совмещают с сельхозналогом или другим режимом (таблица)

Вид деятельности на вмененке

Сельхозналог

Общая система или упрощенка

Розничная торговля собственной продукцией через свои магазины

Розничная торговля покупными товарами

V

V

Продажа собственной продукции через свои точки общепита

V

Автотранспортные услуги

V

V

Временное размещение и проживание

V

V

Временная передача торговых мест объектов общепита либо земли для торговли или общепита

V

V

Взносы за главу и членов хозяйства

Крестьянское хозяйство считает страховые взносы за своего главу и каждого члена по формуле:

МРОТ НА НАЧАЛО КАЛЕНДАРНОГО ГОДА, ЗА КОТОРЫЙ ПЛАТЯТ ВЗНОСЫ × 12 × ТАРИФ ВЗНОСОВ

Данную форму применяют и в том случае, когда крестьянское хозяйство зарегистрировали как юрлицо. Тарифы взносов, которые подставляют в формулу, смотрите в таблице.

Взносы за наемных работников

Наемные работники трудятся в крестьянском хозяйстве по трудовым и гражданско-правовым договорам. По таким физлицам взносы платят в соцстрах, медстрах и пенсионный фонд.

Тарифы смотрите в таблице ниже. Это процентные ставки, на которые ежемесячно умножают базу по взносам. В нее входят начисленные выплаты и вознаграждения за работу.

Как применять вычеты по взносам

Рассмотрим ситуации, при которых фермер использует вычеты по взносам.

Какие тарифы по взносам применяют фермеры (таблица)

Фонды

Тарифы

для главы и членов хозяйства

для наемных работников

Пенсионный

26 процентов от минимальной оплаты труда на начало календарного года, за который считают фиксированный взнос. В 2016 году – 19 356,48 руб. (6204 руб. × × 26% × 12). Срок уплаты до 31 декабря 2016 года

22 процента – до лимита базы по взносам в Пенсионный фонд. Предел каждый год к декабрю устанавливает правительство. 10 процентов – свыше предельной базы

Соцстрах

Взносы платят лишь в добровольном порядке (подп. 2 п. 1 ст. 419, п. 6 ст. 430 НК РФ, п. 3 ст. 2, ст. 4.5 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ)

2,9 процента – до лимита базы по взносам в соцстрах. Предел каждый год к декабрю устанавливает правительство.
0 процентов – свыше предельной базы.
1,8 процента в пределах базы – для временно пребывающих в России иностранцев, кроме высококвалифицированных специалистов, по Федеральному закону от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ

Медстрах

5,1 процента от минимальной оплаты труда на начало календарного года, за который считают фиксированный взнос. В 2016 году – 3796,85 руб. (6204 руб. × 5,1% × 12). Срок уплаты до 31 декабря 2016 года

5,1 процента от базы по взносам независимо от ее величины

1. На вмененной деятельности есть наемные работники. Уменьшите вмененный налог на взносы по этим физлицам, но не больше чем наполовину.

Уменьшать ЕНВД на фиксированные взносы за главу и членов хозяйства рискованно. Это касается и случая, когда у фермера несколько видов вмененной деятельности, но лишь в одной из них он использует наемных работников (письмо Минфина от 24 июня 2015 г. № 03-11-11/36589). До 2017 года Налоговый кодекс позволял вычитать из налога только взносы за наемных работников (письмо Минфина от 7 декабря 2015 г. № 03-11-11/71229).

С 1 января 2017 года в новой редакции подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ нет оговорки о работниках. Некоторые бухгалтеры решили, что с 1 января 2017 года фермер сможет уменьшить вмененный налог также на фиксированные взносы. Однако законодатели не внесли аналогичное изменение в пункт 2.1 статьи 346.32 НК РФ. Там по-прежнему речь идет о вычетах только по взносам наемных работников. До тех пор пока не внесут новые поправки, есть риск, что налоговики не признают вычет по фиксированным взносам.

2.На вмененной деятельности нет работников. Уменьшите вмененный налог на фиксированные пенсионные и медицинские взносы главы и членов крестьянского хозяйства. 50-процентное ограничение не действует.

К какому периоду относить вычеты

Взносы за наемных работников. Такие взносы уменьшают налог того квартала, в котором их заплатили (письмо Минфина от 30 декабря 2015 г. № 03-11-06/3/77899).

Фиксированные взносы. В течение календарного года фермер вправе платить взносы по частям или единовременно. В Минфине считают, что в налоговых целях произвольно распределять взносы по кварталам нельзя. Вычет применяют в том квартале, когда перечислили взносы (письмо от 24 апреля 2013 г. № 03-11-11/14196). Однако судьи рассуждают иначе. Они позволяют уменьшить ЕНВД на взносы, которые заплатили до сдачи декларации (определение ВС РФ от 16 февраля 2015 г. № 307-КГ14-6614). Например, взносы перечислили 10 января 2017 года, а декларацию по вмененке представили 13-го числа. Значит, на эту сумму можно уменьшить ЕНВД IV квартала 2016 года.

Как распределить взносы

Если фермер совмещает с ЕНВД общий режим, упрощенку или сельхозналог, нужен раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это касается и страховых взносов (письмо Минфина от 5 августа 2014 г. № 03-11-11/38539).

Если невозможно определить, к какой деятельности относятся взносы, распределите их. Сделайте это пропорционально доходам от вмененной и сельскохозяйственной деятельности на общем режиме, упрощенке или сельхозналоге. Фермеры часто спрашивают, как лучше распорядиться взносами, если нет наемных работников? Выберите тот вариант, который вам выгоден.

Вариант 1. Отнесите взносы либо целиком на вмененку, либо в расходы на другой системе (письмо Минфина от 17 ноября 2014 г. № 03-11-09/57912, направлено в инспекции письмом ФНС от 5 декабря 2014 г. № ГД-4-3/25258).

Вариант 2. Распределите взносы между ЕНВД и другим режимом пропорционально доходам. Поясню на примере.

Пример

Крестьянское хозяйство на сельхозналоге выращивает птицу и платит вмененный налог по доставке грузов. Все работы выполняют члены хозяйства. Их 7 человек, включая главу, а наемных работников нет.

В 2017 году выручка составила 4 212 000 руб., в том числе 616 000 руб. от грузоперевозок. МРОТ равен 7500 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ). За 2017 год бухгалтер перечислил взносы в сумме 195 930 руб., в том числе:

  • в Пенсионный фонд – 163 800 руб. (7500 руб. × 26% × 12 × 7 чел.);
  • в ФФОМС – 32 130 руб. (7500 руб. × 5,1% × 12 × 7 чел.).

Хозяйство распределило взносы пропорционально доходам:

  • на вмененку отнесли 28 655 руб. (195 930 : 4 212 000 × 616 000);
  • на сельхозналог – 167 275 руб. (195 930 – 28 655).

На вмененке хозяйство использовало пять грузовых автомобилей. Базовая доходность – 6000 руб. в месяц с одной машины (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Коэффициент-дефлятор – 1,798 (приказ Минэкономразвития от 3 ноября 2016 г. № 698). Корректирующий коэффициент для данных услуг в регионе равен 1. За 2017 год вмененный налог получился 97 092 руб. (5 авт. × 6000 руб/авт. × 1,798 × 12 мес. × 15%). С учетом взносов надо заплатить всего 68 437 руб. (97 092 – 28 655).



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль