Аренда скота – как отразить затраты на счетах

323
Хозяйство может арендовать крупный рогатый скот на время или выкупить его, когда срок аренды скота истечет. Рассмотрим учет операций в каждом случае.

Аренда скота без выкупа

Хозяйство может взять крупный рогатый скот в аренду на время. Когда срок договора истечет, животных вернут арендодателю. Рассмотрим такой вариант аренды.

Как учитывать поступивших животных

Когда арендодатель передает животных арендатору, стороны составляют акт приема-передачи. Из унифицированных форм для такой операции есть № ОС-1, которая утверждена постановлением Госкомстата от 21 января 2003 г. № 7. Она не учитывает особенности приобретения животных, поэтому форму придется доработать. Включите в акт следующую информацию: вид поступившего животного, его кличку, породу, возраст, вес, подразделение, в которое оно поступает, условную оценку, по которой вы учтете животное за балансом. На основании этого акта хозяйство отразит арендованный скот за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства» по оценочной стоимости.

На каждое арендованное животное следует заполнить инвентарную карточку.Унифицированная форма № ОС-6 есть в постановлении Госкомстата № 7, но она также не учитывает специфику аренды животных. Доработайте форму. Включите в нее дополнительные данные из акта приема-передачи.

Как отразить расходы на животных

Продуктивный скот относится к амортизируемому имуществу. По Классификации  основных средств это четвертая амортизационная группа (имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно). Но арендованный скот учитывают за балансом, поэтому арендатор его не амортизирует. И в бухгалтерском, и в налоговом учете вы будете отражать только арендные платежи и затраты на содержание скота. При этом расходы надо документально подтвердить – понадобятся договор аренды и платежки (письмо Минфина от 26 августа 2014 г. № 03-07-09/42594). В целях ЕСХН аренду списывают по мере уплаты (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Равномерно вносят платежи или неравномерно, значения не имеет. Аналогично и в случае, если вы работаете на УСН.

В бухучете затраты на арендованный скот отражают на счете 20 «Основное производство». Стоимость полученного молока приходуют на счете 10 или 43 в зависимости от цели использования, приплод – на счете 43 или 11, также в зависимости от цели использования.

Аренда скота с правом выкупа

В договоре аренды можно установить, что крупный рогатый скот переходит в собственность арендатора (п. 1 ст. 624 ГК РФ).

Как вносить выкупную стоимость

Выкупить животных можно двумя способами:

  1. в течение срока действия договора арендатор перечисляет собственнику животных арендную плату, а по окончании договора вносит выкупную стоимость;
  2. выкупную стоимость арендатор перечисляет арендодателю частями в течение всего срока действия договора.

Как отразить животных

После того как арендатор выкупит животных, они перейдут в состав основных средств. Так что на дату перехода права собственности на животных арендатор отразит их на счете 08 и спишет с забалансового учета. Первоначальной стоимостью скота будут выкупная стоимость и другие затраты на его приобретение (п. 7, 8 ПБУ 6/01). Это же касается и налогового учета. Поэтому, если выкупную стоимость перечисляют в течение срока аренды, эти суммы накапливают на счете 76 или 60 как задолженность арендодателя. В расходы их не списывают – они будут формировать первоначальную стоимость скота.

Пример

ООО «Степное» уплачивает ЕСХН. В 2016 году общество заключило с другим сельскохозяйственным предприятием договор аренды стада коров с правом выкупа. НДС ни арендатор, ни арендодатель не уплачивают.

Стоимость договора аренды с правом выкупа – 2 100 000 руб.

Выкупная стоимость стада – 1 500 000 руб.

Срок договора аренды – 18 месяцев.

Ежемесячный платеж состоит из двух частей:

  • аренда скота – 33 333 руб.;
  • выкуп – 83 333 руб.

Договор вступил в силу с 1 марта 2016 года.

В налоговом учете «Степное» за 2016 год в расходы включат 333 330 руб. (33 333 руб/мес. × 10 мес.). За 8 месяцев 2017 года – 266 664 руб. (33 333 руб/мес. × 8 мес.).

За 18 месяцев накопили в счет выкупа животных 1 500 000 руб. (83 333 руб/мес. × 18 мес.).

Первоначальная стоимость стада и в бухгалтерском, и в налоговом учете составит 1 500 000 руб.

В бухгалтерском учете срок полезного использования животных установили равным 65 месяцам.

В учете общества бухгалтер сделает следующие проводки.

В течение 18 месяцев:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 83 333 руб. – перечислили арендатору ежемесячный выкупной платеж за животных;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
– 33 333 руб. – начислили арендную плату;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 33 333 руб. – перечислили арендную плату.

По окончании договора аренды с правом выкупа:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
– 1 500 000 руб. – отразили выкуп стада;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 1 500 000 руб. – перевели стадо в состав основных средств.

С начала амортизации стада и до его окончания:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 23 077 руб. (1 500 000 руб. : 65 мес.) – начислили ежемесячную амортизацию по крупному рогатому скоту, который по истечении срока аренды перешел в собственность ООО «Степное».



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62333 от 03.07.2015;

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль