Как учесть основные средства, если компания платит сельхозналог

121
Читайте, как учесть основные средства, если компания применяет ЕСХН. На ЕСХН первоначальную стоимость основного средства формируют по данным бухучета. Затраты по основному средству подтверждают первичкой. Подробности мы описали в статье.

На сельхозналоге в основные средства включают объекты, цена которых свыше 100 000 руб., а срок их полезного использования больше года (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257,п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Для целей сельхозналога амортизацию по таким объектам не начисляют. Вместо этого стоимость основных средств списывают по особым правилам. Рассмотрим их.

Как учесть основные средства: правила

  1. Чтобы на сельхозналоге учесть расходы на основное средство, используйте четыре правила.
  2. Первоначальную стоимость объекта считайте по данным бухучета (п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Кроме цены поставщика по накладной это, например, расходы на доставку, проценты по кредиту для покупки объекта (п. 7, 8 ПБУ 6/01). Входной НДС на сельхозналоге тоже входит в первоначальную стоимость.
  3. Расходы на объект списывайте после того, как введете его (подп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Затраты подтвердит акт № ОС-1 и инвентарная карточка № ОС-6 (формы утвердил Госкомстат в постановлении от 21 января 2003 г. № 7).
  4. Включайте в расходы стоимость объекта, которую оплатили (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Оплату подтвердите документами. Например, если перечислили сумму по безналу, нужна платежка.
  5. Расходы признайте в течение календарного года (п. 4подп. 2 п. 5 ст. 346.5, ст. 346.7НК РФ):
  • поровну 30 июня и 31 декабря, если ввели объект в первой половине года;
  • 31 декабря – если ввели во втором полугодии.

Примеры

Разберем на примерах, как на сельхозналоге учесть затраты на основное средство.

Компания купила основное средство за свои деньги без отсрочки

Если у организации есть свои деньги на основное средство, она может сразу оплатить его. Рассмотрим на примере, как  учесть основные средства в сложившихся условиях.

Пример 1

В сентябре 2016 года хозяйство оприходовало комбайн и заплатило за него 4 840 000 руб. с НДС. Также компания перечислила по акту 10 000 руб. посреднику, который помог выбрать технику. В октябре хозяйство включило комбайн в основные средства и установило срок полезного использования – 97 месяцев.

По бухгалтерской учетной политике компания не выделяет входной НДС на счете 19, а включает его в стоимость основного средства.

В сентябре бухгалтер собрал затраты на счете 08:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 4 840 000 руб. – оприходовали комбайн;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 4 840 000 руб. – заплатили поставщику;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
– 10 000 руб. – учли затраты на консультацию;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 10 000 руб. – заплатили организации-консультанту.

В октябре компания ввела комбайн в эксплуатацию:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 4 850 000 руб. (4 840 000 + 10 000) – включили объект в основные средства.

В ноябре в бухучете начислили амортизацию:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 50 000 руб. (4 850 000 руб. : 97 мес.) – учли амортизацию.

31 декабря в бухучете хозяйство также спишет 50 000 руб. амортизации. А для целей сельхозналога в этот день бухгалтер включит в расходы всю стоимость комбайна (4 850 000 руб.).

Продавец предоставил хозяйству коммерческий кредит

Не всегда хватает денег, чтобы сразу рассчитаться с поставщиком. В таких случаях хозяйство покупает основное средство с отсрочкой или рассрочкой платежа. А это значит, что оно получает коммерческий кредит (п. 1 ст. 823 ГК РФ).

Пример 2

31 мая 2016 года хозяйство включило в основные средства комбайн стоимостью 4 320 000 руб. с НДС. Покупатель предоставил отсрочку оплаты на 40 дней до 10 июля. Проценты на 30 июня и 10 июля хозяйство начисляет по ставке 16 процентов в год от цены техники.

Вместе с оплатой за комбайн 10 июля компания рассчиталась по процентам.

В учетной политике бухгалтер записал, что не выделяет входной НДС.

31 мая записали:

ДЕБЕТ 08 
КРЕДИТ 60 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ЗА ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО»

– 4 320 000 руб. – оприходовали комбайн;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 4 320 000 руб. – включили технику в основные средства.

30 июня компания начислила проценты на 56 655,74 руб. (4 320 000 руб. × × 16% : 366 дн. × 30 дн.).

Бухгалтер оформил проводку:

ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ»
КРЕДИТ 60 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПРОЦЕНТАМ»

– 56 655,74 руб. – начислили проценты.

Также 30 июня в бухучете начислили амортизацию. Кроме того, в этот день закончился отчетный период по сельхозналогу. Однако списать в расходы стоимость комбайна нельзя, ведь компания еще не заплатила за него.

10 июля бухгалтер учел остальную часть процентов и перечислил деньги поставщику:

ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ»
КРЕДИТ 60 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПРОЦЕНТАМ»

– 18 885,25 руб. (4 320 000 руб. × 16% : 366 дн. × 10 дн.) – начислили проценты;

ДЕБЕТ 60 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ЗА ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО»
КРЕДИТ 51

– 4 320 000 руб. – заплатили за комбайн;

ДЕБЕТ 60 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПРОЦЕНТАМ» 
КРЕДИТ 51

– 75 540,99 руб. (56 655,74 + 18 885,25) – перечислили проценты.

При расчете сельхозналога проценты учитывают по денежным займам и кредитам (подп. 9 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). В данном случае хозяйство перечислило проценты за отсрочку. Поэтому их нельзя признать в расходах. Бухгалтер включит в затраты только стоимость комбайна. 31 декабря 2016 года он спишет ее целиком.

Организация приобрела основное средство за счет займа или кредита

Чтобы купить основное средство, компания взяла кредит. По общему правилу после оплаты процентов бухгалтер относит их в расходы (подп. 9 п. 2, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Однако, если кредит взят на покупку основного средства, проценты увеличивают первоначальную стоимость объекта. Бухгалтер не вправе списывать их на затраты, пока не включит объект в основные средства либо не станет его использовать (п. 7, 12, 13 ПБУ 15/2008). Тогда со следующего месяца проценты относят в прочие расходы.

Нередко компания погашает заем или кредит через несколько лет после покупки основного средства. В результате у бухгалтеров зачастую возникает вопрос: в каком году учесть в расходах первоначальную стоимость? Когда погасили заем или рассчитались с поставщиком? Сомнения возникают из-за того, что компания платит из заемных денег.

Однако Налоговый кодекс не уточняет, из каких источников погашать долг за основное средство. Значит, при расчете сельхозналога расходы признавайте в том году, когда заплатили за объект и включили его в основные средства. Не ждите, пока вернете заемные деньги. Достаточно погасить долг поставщику и использовать имущество для работы. Финансисты согласны (письмо от 29 июля 2016 г. № 03-11-06/1/44669).

Пример 3

Для покупки комбайна 31 мая 2016 года хозяйство получило долгосрочный кредит. Сумма составляет 90 процентов стоимости основного средства с НДС.

Чтобы выбрать комбайн, компания в июне заплатила за консультацию 12 000 руб.

В июле хозяйство купило технику за 4 320 000 руб., рассчиталось с поставщиком и включило объект в основные средства.

По условиям договора организация ежемесячно начисляет и платит 18 процентов годовых. Их считают исходя из числа дней в месяце.

В учетной политике бухгалтер записал, что компания не выделяет входной НДС.

31 мая составили проводку:

ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 67 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО КРЕДИТУ»

– 3 888 000 руб. (4 320 000 руб. × 90%) – получили кредит.

В июне учли консультационные услуги и проценты за 30 дней месяца, в течение которых пользовались кредитом:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
– 12 000 руб. – отразили расходы на консультацию;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 12 000 руб. – заплатили за услугу;

ДЕБЕТ 08 
КРЕДИТ 67 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПРОЦЕНТАМ»

– 57 363,93 руб. (3 888 000 руб. × 18% : 366 дн. × 30 дн.) – учли проценты;

ДЕБЕТ 67 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПРОЦЕНТАМ» 
КРЕДИТ 51

– 57 363,93 руб. – заплатили проценты.

В июле оформили записи:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 4 320 000 руб. – оприходовали комбайн;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 4 320 000 руб. – заплатили поставщику;

ДЕБЕТ 08 
КРЕДИТ 67 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПРОЦЕНТАМ»

– 59 276,07 руб. (3 888 000 руб. × 18% : 366 дн. × 31 дн.) – учли проценты;

ДЕБЕТ 67 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПРОЦЕНТАМ» 
КРЕДИТ 51

– 59 276,07 руб. – заплатили проценты;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 4 448 640 руб. (4 320 000 + 59 276,07 + 57 363,93 + 12 000) – включили технику в основные средства.

С августа 2016 года и до конца срока кредита бухгалтер ежемесячно относит оплаченные проценты в прочие расходы. А 31 декабря 2016 года он включит в затраты всю стоимость комбайна – 4 448 640 руб.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль