Инструкция: как использовать освобождение от НДС

52
Освобождение от НДС применяют те, кто не работает на спецрежимах и имеет небольшую выручку. Подскажем, как получить такую льготу.

Работа бухгалтера станет проще, если хозяйство воспользуется освобождением от НДС. В таком случае не надо определять налоговую базу, исчислять налог и сдавать декларации (письмо ФНС от 4 июня 2015 г. № ГД-4-3/9650).

Льгота действует год. Затем можно продлить освобождение от НДС или отказаться от него. Об отказе уведомите налоговиков в произвольной форме. Если решили продлить льготу, действуйте так же, как и при ее получении.

Хозяйство не вправе применять льготу, если:

  • ввозит товары (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ);
  • является налоговым агентом (п. 2 ст. 161 НК РФ);
  • продает подакцизные товары. Если товары и подакцизные, и не подакцизные, то для льготы надо вести раздельный учет.

Соблюдайте лимит выручки

Для освобождения от НДС выручка без налога за три календарных месяца подряд не должна превышать 2 000 000 руб. Ее считают только по облагаемым НДС операциям (постановление Президиума ВАС РФ от 27 ноября 2012 г. № 10252/12). Эту позицию разделяют и в ФНС, и в Минфине (письма от 12 мая 2014 г. № ГД-4-3/8911,от 21 апреля 2014 г. № 03-07-15/18197).

Таблица 1. Какие случаи не повлияют на выручку для льготы

Ситуация

Основание

Получили авансы по поставкам

Письмо УФНС по г. Москве от 23 апреля 2010 г. № 16-15/43541 и постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 апреля 2012 г. № А26-4179/2011

Передали товары, оказали услуги безвозмездно

Письмо Минфина от 30 сентября 2013 г. № 03-07-15/40261

Получили дисконт по векселям и облигациям в оплату товара (ст. 162 НК РФ)

Письмо УФНС по г. Москве № 16-15/43541

В выручку включают доходы в денежной и натуральной форме, в том числе оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ). Входят в нее и доходы от реализации за пределами России (письмо Минфина от 29 января 2013 г. № 03-07-11/1592). Поступления, которые учитывать не надо, посмотрите в таблице 1 выше.

Пример 1

С 1 апреля 2017 года хозяйство использует льготу. Выручка составила:

  • за январь 2017 года – 345 000 руб.;
  • за февраль – 423 000 руб.;
  • за март – 348 000 руб.;
  • за апрель – 416 000 руб.;
  • за май – 524 000 руб.;
  • за июнь – 426 000 руб.

Чтобы начать применять освобождение от НДС, бухгалтер оценил выручку за январь–март. Получилось 1 116 000 руб. (345 000 + 423 000 + 348 000). Это меньше 2 000 000 руб. Далее бухгалтер смотрит, выполняется ли условие для того, чтобы продолжать применять льготу.

С февраля по апрель выручка составила 1 187 000 руб. (423 000 + 348 000 + 416 000) < 2 000 000 руб. С марта по май – 1 288 000 руб. (348 000 + 416 000 + 524 000) < 2 000 000 руб. С апреля по июнь – 1 366 000 руб. (416 000 + 524 000 + 426 000) < 2 000 000 руб.

С апреля по июнь хозяйство вправе применять льготу. В последующие месяцы бухгалтер будет проверять выручку аналогично. Например, для льготы в июле нужно взять выручку с мая по июль.

Уведомите инспекцию

Чтобы применить освобождение от НДС подайте в инспекцию уведомление. Его форму МНС утвердило приказом от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342. В нем надо показать выручку за каждый из трех месяцев. К уведомлению приложите подтверждающие документы (см. табл. 2).

Уведомление и документы подайте до 20-го числа месяца, с которого применяете льготу. Бумаги можно сдать лично или отправить по почте заказным письмом. Тогда днем подачи считают шестой рабочий день после отправки (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст.  145 НК РФ).

Из-за опоздания отказать в льготе инспекторы не вправе (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33). Главное, чтобы выручка не превышала лимит. Cудьи поддерживают предприятия (постановление АС Уральского округа от 21 января 2016 г. № Ф09-10679/15).

Таблица 2. Какие документы приложить к уведомлению

Режим до льготы

Форма регистрации хозяйства

организация

предприниматель

Общий

Выписки из:
– баланса;
– книги продаж

Выписки из:
– книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций (утв. приказом Минфина и МНС от 13 августа 2002 г. № 86н и № БГ-3-04/430);
– книги продаж

Сельхозналог

Выписка из баланса

Выписка из книги учета доходов и расходов (утв. приказом Минфина от 11 декабря 2006 г. № 169н)

Упрощенка

Выписка из книги учета доходов и расходов (утв. приказом Минфина от 22 октября 2012 г. №135н)

Вмененка

На вмененке учет доходов и расходов не ведут. Безопаснее сначала отработать три месяца на общей системе, чтобы подтвердить выручку. Если этого не сделать, возможны претензии налоговиков, хотя шансы переспорить их есть (постановление АС Уральского округа от 21 января 2016 г. № Ф09-10679/15)

Восстановление НДС

Перед тем как начать применять льготу, восстановите входной НДС. Это касается налога по основным средствам, материалам, работам или услугам, если не успели использовать их для облагаемых операций. Например, вычли налог по удобрениям, а внесли их в почву, когда уже применяли льготу. В случае с основными средствами НДС восстанавливают с остаточной стоимости (п. 25 постановления Пленума ВАС РФ № 33).

В налоговом учете восстановленный НДС списывают в прочие расходы. Эту позицию разделяет ВАС (определение от 25 апреля 2011 г. № ВАС-4815/11).

Период, в котором надо восстановить НДС, зависит от того, когда компания начала применять льготу.

Льготу применяют с начала квартала. НДС восстановите в последнем квартале перед отправкой уведомления.

Пример 2

С 1 апреля 2017 года хозяйство пользуется льготой по НДС. Для этого до 20 апреля подали в налоговую уведомление и документы, подтверждающие выручку. 31 марта восстановили налог по удобрениям и другим материалам, которые использовали после 1 апреля. 25 апреля подали декларацию по НДС за I квартал. В нее вошла восстановленная сумма налога.

Льготу применяют не с первого месяца квартала. Тогда налог восстанавливают в этом же квартале.

Пример 3

С 1 февраля 2017 года хозяйство пользуется льготой по НДС. Остатки средств защиты растений на эту дату – 200 000 руб. С этой суммы в декабре 2016 года бухгалтер взял к вычету налог – 36 000 руб. Его бухгалтер восстановит в феврале 2017 года.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62333 от 03.07.2015;

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль