Как учесть сбор за вылов рыбы

79
При каких условиях его платят сбор за вылов рыбы? Когда можно воспользоваться льготами? Как посчитать и списать в расходы сбор? Ответы на эти вопросы – в статье.

Сбор за вылов рыбы платят те хозяйства, которые получили разрешение на вылов рыбы, морских млекопитающих, моллюсков, водорослей и т.д. (п. 2 ст. 333.1 НК РФ).

Как получить разрешение на вылов

Разрешение на вылов необходимо получить на каждое рыболовное судно (ч. 4 ст. 34 Федерального закона от 20 декабря 2004 г. № 166-ФЗ). Для этого обратитесь с письменным заявлением в территориальное отделение Росрыболовства.

К заявлению приложите копии документов. Они должны подтвердить, что:

  • судно у вас в собственности или в аренде;
  • вы вправе плавать под российским флагом;
  • на судне есть технические средства для контроля за его местоположением.

В течение 15 рабочих дней чиновники должны рассмотреть заявление и принять решение. Если оно положительное, то вам сообщат о времени и месте выдачи разрешения. Если отрицательное, то чиновники должны обосновать причины отказа.

К моменту получения разрешения нужно перечислить:

  • разовый взнос – 10 процентов от общей суммы сбора;
  • госпошлину – 800 руб. для организации и 350 руб. для предпринимателя (подп. 97 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Когда возможен льготный сбор

Ставка сбора – это сумма в расчете на 1 т конкретной рыбы или другого водного ресурса. Ее можно снизить, если вы (п. 7 ст. 333.3 НК РФ):

Насколько существенна льгота? Например, обычная ставка за вылов 1 т трески в северных морях равна 5000 руб. Льготный тариф – 15 процентов от этой суммы, то есть 750 руб. (5000 руб. × 15%).

Для льготы нужно:

  • вести рыболовство на собственных или арендованных судах;
  • быть юрлицом, где работников вместе с членами семей не меньше половины населения города или поселка (только для градо- и поселкообразующих рыбных хозяйств);
  • иметь в общей выручке не меньше 70 процентов дохода от продажи водных ресурсов или продукции из них.

Как признать сбор за вылов рыбы в налоговом учете

В налоговом учете есть два метода учета доходов и расходов: метод начисления и кассовый. Посмотрим, как списать расходы в разных случаях.

Метод начисления

При методе начисления признайте весь сбор в прочих расходах. Сделайте это в момент, когда его начислили (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Метод начисления применяют сельхозкомпании, которые уплачивают налог на прибыль. У них возникнут временные расхождения по ПБУ 18/02. Причина в том, что в бухучете расходы по взносам признают не сразу, а постепенно. Их списывают в течение срока лицензии. Для этой цели используют счет расходов будущих периодов (письмо Минфина от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5).

Пример

Рыболовецкая артель получила разрешение на вылов в течение года во внутренних водах 30 т судака, 50 т форели, 100 т раков. Сбор за 1 т судака и раков по 1000 руб., а для форели – 1200 руб. (п. 4 ст. 333.3 НК РФ). При расчете сбора фактический улов не играет роли. Нужны лишь сведения о квоте, ставках сбора на начало действия разрешения. Считают сбор за вылов рыбы по каждому объекту (п. 2 ст. 333.4 НК РФ). В нашем случае это судак, форель и раки. Сбор равен 28 500 руб. ((30 т × 1000 руб. + 50 т × 1200 руб. + 100 т × 1000 руб.) × 15%). Эту сумму хозяйство платило так (п. 2 ст. 333.5 НК РФ):

  • 2850 руб. (28 500 руб. × 10%), когда получило разрешение;
  • 2137,5 руб. ((28 500 руб. – 2850 руб.) : 12 мес.) ежемесячно не позже 20-го числа, пока действовала лицензия.

В месяце получения разрешения бухгалтер составил проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ГОСПОШЛИНЕ»
– 800 руб. – начислили госпошлину;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ГОСПОШЛИНЕ» КРЕДИТ 51
– 800 руб. – перечислили госпошлину;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО СБОРУ ЗА ВОДНЫЕ БИОРЕСУРСЫ»
– 28 500 руб. – начислили сбор;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 77
– 5700 руб. (28 500 руб. × 20%) – учли отложенное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО СБОРУ ЗА ВОДНЫЕ БИОРЕСУРСЫ» КРЕДИТ 51
– 2850 руб. – перечислили 10 процентов сбора;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97
– 2850 руб. – списали в расходы часть сбора;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
– 570 руб. (2850 руб. × 20%) – уменьшили налоговое обязательство.

В следующем месяце бухгалтер перечислил часть взноса и списал ее в расходы:

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО СБОРУ ЗА ВОДНЫЕ БИОРЕСУРСЫ» КРЕДИТ 51
– 2137,5 руб. – перечислили ежемесячную часть взноса;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97
– 2137,5 руб. – списали в расходы часть взноса;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
– 427,5 руб. (2137,5 руб. × 20%) – уменьшили налоговое обязательство.

Остаток отложенного налогового обязательства составил 4702,5 руб. (5700 – 570 – 427,5). Эту сумму бухгалтер полностью списал до конца действия лицензии по 427, 5 руб/мес. Проверить можно так: 4702,5 руб. = 427,5 руб. × 11 мес.

Кассовый метод

Кассовый метод применяют малые компании на общей системе и спецрежимах. В этих случаях сбор за вылов рыбы признают в расходах только после оплаты:



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль