Оценочное обязательство: шпаргалка для бухгалтера

47
Оценочное обязательство отражают по отпускным. При расчете обязательства применяют дисконтирование. Читайте, как рассчитать резерв по отпускам, в чем разница оценочных обязательств и оценочных резервов.

В бухучете применяют принцип осмотрительности. Он означает, что нужно учесть расходы, которые с большой вероятностью возникнут в будущем. Бухгалтер не знает точную сумму таких затрат и момент их признания. Рассмотрим, как действовать в таких случаях.

Когда возникают оценочные обязательства

Оценочное обязательство признают, если придется его исполнить. Например, хозяйство:

  • запланировало и объявило реструктуризацию и ожидается, что скоро ее проведет;
  • нарушило закон, из-за чего придется платить штрафы;
  • обнаружило, что заключило убыточный договор и заплатит штраф, если его расторгнет;
  • предполагает, что проиграет суд и может оценить, сколько платить истцу;
  • начисляет и выплачивает отпускные (письмо Минфина от 19 апреля 2012 г. № 07-02-06/110), вознаграждения по итогам года или за выслугу лет.

Из списка видно, что оценочные обязательства возникают в результате действий компании. Если речь о судебных расходах, штрафах, оплате отпусков, то будущие затраты очевидны. В других случаях проанализируйте, приняла ли компания обязательства и объявила ли об этом. Например, это касается реструктуризации. Если есть ее план и о нем объявлено работникам, отразите оценочное обязательство по расходам на это мероприятие.

В каком случае обязательства дисконтируют

Если срок исполнения оценочного обязательства больше года, то сначала отразите его в меньшей сумме, то есть с дисконтом. В дальнейшем доначисляйте обязательство, пока оно не достигнет нужной величины. Резервируемые суммы относите в прочие расходы (п. 20 ПБУ 8/2010).

Наибольшая сложность – выбрать ставку дисконтирования. От нее зависят суммы дополнительных начислений в резерв в течение срока исполнения обязательства. Ее величину бухгалтер определяет самостоятельно. Многие используют ставку рефинансирования, но это необязательно, можно применять и другую. Однако будьте готовы обосновать свой выбор в случае проверки.

Как рассчитать обязательство по отпускным

Оценочное обязательство компания признает в сумме, которая необходима, чтобы полностью рассчитаться по долгу (п. 15 ПБУ 8/2010). По отпускным это означает, что обязательство отражают в той сумме, которая позволит полностью рассчитаться с работниками. В учетной политике указывают, как часто начисляют резерв, а также какой используют метод расчета. Их два – сложный и простой.

Сложный метод расчета

Если считать обязательства по отпускным по каждому работнику, то сумма будет точной. Рассмотрим пошагово, что в этом случае предпринять на конец каждого месяца.

1. Посчитайте дни отпуска. Для этого сначала определите число таких дней по каждому работнику.

2. Найдите среднедневной заработок. Для этого зарплату всех работников разделите на количество дней месяца и число работников.

3. Определите резерв по взносам с отпускных в расчете на один день. Для этого среднедневной заработок умножьте на суммарный тариф взносов.

4. Вычислите общий резерв по отпускным. Сначала прибавьте резерв по взносам (в расчете на один день) к среднедневному заработку. Результат умножьте на общее число дней отпуска по всем работникам.

Простой метод расчета

Суть простого метода в том, что резерв рассчитывают приблизительно. Здесь главное определить процент отчислений в него. Поступают так: годовую сумму расходов на оплату отпусков делят на годовой фонд зарплаты без отпускных. Таким образом, процент отчислений показывает, сколько расходов на отпуска приходится на рубль зарплаты.

Отчисления в резерв высчитывают каждый месяц. Для этого месячные расходы на оплату труда и взносов умножают на процент отчислений в резерв.

Если суммы резерва недостаточно, разность учитывают в расходах. Избыток резерва, наоборот, относят в доходы.

Бухгалтерские проводки

Оценочные обязательства компания учитывает на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96
– сформировали резерв на оплату отпусков;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69, 70
– начислили отпускные.

Если резерва не хватило, сделали проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69, 70
– учли расходы, которые не покрыл резерв.

Перенос обязательства

Остаток неиспользованного резерва необязательно списывать в прочие доходы (п. 22 ПБУ 8/2010). Вы вправе включить его в следующий резерв следующего месяца.

В конце года проводят инвентаризацию оценочного обязательства (п. 23 ПБУ 8/2010). Бухгалтер уточняет резерв по отпускным. Для этого он проверяет на 31 декабря:

  • число дней неиспользованного отпуска;
  • среднедневной заработок;
  • сумму взносов с отпускных.

Обязательство по судебному делу

Оценочное обязательство, которое бухгалтер начисляет по судебным делам, отличается от обязательств по отпускным. Перечислю главные отличия.

1. Дисконтирование. Срок исполнения обязательства по отпускным не превышает года, поэтому его не нужно дисконтировать. А вот обязательства по судебным делам могут растянуться больше чем на год. В таких случаях бухгалтер считает первоначальную сумму резерва с дисконтом, а затем доначисляет ее.

2. Изменение экспертной оценки. По судебному делу может поменяться экспертная оценка вероятности проигрыша. В таких случаях нужно пересчитать оценочное обязательство. По отпускным такого фактора, как экспертная оценка, бухгалтеру учитывать не нужно.

3. Периодичность начисления. По отпускным резервы начисляют ежемесячно, а по длительным судебным тяжбам – раз в год.

Пример

В декабре 2014 года хозяйство не выполнило обязательства перед контрагентом, и тот обратился в суд. Вероятность выплаты по судебному решению зависит от суммы долга и составляет:

  • 45 процентов для 600 000 руб.;
  • 35 процентов для 800 000 руб.;
  • 20 процентов для 1 000 000 руб.

Судебный процесс будет идти больше двух лет. К концу этого срока оценочное обязательство составит 750 000 руб. (600 000 руб. × 45% + 800 000 руб. × 35% + 1 000 000 руб. × 20%). Однако в течение этих двух лет оценочное обязательство рассчитывают с учетом дисконтирования (п. 20 ПБУ 8/2010).

При ставке 10 процентов, которую организация утвердила в учетной политике, коэффициент дисконтирования равен 0,8264463 ((1 : ((1 + 0,1) × (1 + 0,1))).

В результате 31 декабря 2014 года бухгалтер начислил оценочное обязательство на 619 834,73 руб. (750 000 руб. × 0,8264463):

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 96
– 619 834,73 руб. – начислили оценочное обязательство.

31 декабря 2015 года бухгалтер увеличил оценочное обязательство на 61 983,47 руб. (619 834,73 руб. × 0,1):

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 96
– 61 983,47 руб. – увеличили оценочное обязательство.

31 декабря 2016 года оценочное обязательство возросло еще на 68 181,8 руб. ((619 834,73 руб. + 61 983,47 руб.) × 0,1):

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 96
– 68 181,8 руб. – увеличили оценочное обязательство.

В итоге компания довела оценочное обязательство на счете 96 до 750 000 руб. ( 619 834,73 + 61 983,47 + 68 181,8).

В феврале 2017 года по решению суда хозяйство должно заплатить 500 000 руб., поэтому бухгалтер запишет:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 76
– 500 000 руб. – перевели оценочное обязательство в долг перед контрагентом;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91
– 250 000 руб. (750 000 – 500 000) – восстановили излишне зарезервированную сумму в прочих доходах.

Однако другое дело – оценочные обязательства по судебным делам. В налоговом учете их создавать нельзя. Получается, одновременно придется начислить резерв и отразить отложенный налоговый актив. Вы спишете его только после того, как будет решение суда.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль