Как пересчитать единый налог при продаже основного средства

50
На спецрежимах расходы на основные средства списывают ускоренно. Но иногда часть расходов приходится восстанавливать. Что это за случаи и как должен действовать бухгалтер? Об этом – в статье.

Как учесть расходы на основные средства

Хозяйства на сельхозналоге и упрощенке не начисляют налоговую амортизацию. Такие организации все расходы на основные средства списывают в течение календарного года (подп. 1 п. 4 ст. 346.5, подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Исключение – объект находился в собственности незначительное время:

  • 3 года для основных средств со сроком полезного использования до 15 лет включительно;
  • 10 лет, если срок полезного использования больше 15 лет.

Периоды 3 и 10 лет считают со следующего года после того, как списали стоимость основного средства в расходы. Если в это время основное средство продали или подарили, налог на спецрежиме придется пересчитать (п. 4 ст. 346.5, п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Правила пересчета на сельхозналоге и упрощенке одинаковые. Рассмотрим их пошагово.

Как пересчитать налог в случае продажи основного средства

Вы приобрели основное средство, оплатили его и до конца года списали его стоимость в расходы. Затем объект продали или подарили до того, как прошел срок использования. В результате придется пересчитать налог.

Шаг первый. Исключите из затрат стоимость основного средства.

Шаг второй. Включите в расходы амортизацию. Начислите ее по общим правилам, как для налога на прибыль. Какой метод амортизации выбрать? Закон не дает ответа на этот вопрос. Значит, вы вправе выбрать метод самостоятельно (п. 1 ст. 259 НК РФ). Рекомендую начислять амортизацию линейно. Во-первых, это проще. Во-вторых, линейный метод как раз подходит для амортизации отдельного объекта, а не группы.

Амортизацию посчитайте со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию и по месяц, в котором продали основное средство, включительно.

Пример 1

В течение какого срока начислять амортизацию.

С 2016 года хозяйство применяет сельхозналог. В марте этого года оно оплатило и ввело в эксплуатацию основное средство. Его стоимость бухгалтер полностью включил в расходы в 2016 году. В марте 2017 года хозяйство продало объект. Бухгалтер начислил амортизацию с апреля 2016 года по март 2017 года включительно.

Хозяйство вправе применить амортизационную премию. Исключение – продажа основного средства взаимозависимому лицу раньше, чем истечет пять лет после ввода объекта в эксплуатацию. В этом случае ее не признают в расходах, так как по правилам все равно придется восстанавливать (п. 9 ст. 258 НК РФ). Амортизационная премия позволяет сразу списать:

  • 10 процентов первоначальной стоимости, если объект входит в I, II, VIII, IX и X амортизационные группы;
  • 30 процентов – если входит в группы с III по VII.

Если решили применять амортизационную премию, укажите это в учетной политике. Включите ее в расходы в следующем месяце после того, как основное средство ввели в эксплуатацию.

Шаг третий. Пересчитайте налог с момента, когда учли основное средство в расходах, и до даты, когда его продали. Заплатите недоимку и пени за каждый день просрочки исходя из 1/300 ставки рефинансирования.

Пример 2

Как пересчитать налог при продаже объекта.

Компания на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» в сентябре 2015 года заплатила за зерноуборочный комбайн 1 200 000 руб. В этом же месяце технику ввели в эксплуатацию и установили срок полезного использования – 96 мес. В III и IV кварталах 2015 года в расходах учли по 600 000 руб. В феврале 2017 года основное средство продали. Пришлось пересчитать налог на упрощенке с 2015 по 2016 год. Для таких случаев по учетной политике хозяйство:

  • не применяет амортизационную премию;
  • использует линейный метод амортизации.

Ежемесячная амортизация равна 12 500 руб. (1 200 000 руб. : 96 мес.), поэтому бухгалтер скорректировал расходы за:

  • 2015 год (с октября по декабрь) на 37 500 руб. (12 500 руб. × 3 мес.);
  • I квартал 2016 года на 37 500 руб. (12 500 руб. × 3 мес.);
  • полугодие 2016 года на 75 000 руб. (12 500 руб. × 6 мес.);
  • 9 месяцев 2016 года на 112 500 руб. (12 500 руб. × 9 мес.);
  • 2016 год на 150 000 руб. (12 500 руб. × 12 мес.).

В I квартале 2016 года также нужно включить в расходы 25 000 руб. (12 500 руб. × 2 мес.). Бухгалтер подал уточненку за 2015 год и заплатил недоимку – 174 375 руб. ((1 200 000 руб. – 37 500 руб.) × 15%), а также пени за каждый день просрочки.

За 2016 год, наоборот, возникла переплата. Срок, когда нужно перечислить налог за этот период, еще не подошел. Получается, бухгалтер переплатил только авансы за 9 месяцев. Лишняя сумма составила 16 875 руб. (12 500 руб. × 9 мес. × 15%). Ее бухгалтер учтет, когда будет подавать декларацию за 2016 год.

Шаг четвертый. Отразите пересчет в книге учета доходов и расходов. В разделе I книги за период, в котором продали основное средство, уменьшите суммы расходов. Исправлять книгу за прошлые периоды не нужно.

Шаг пятый. Уточненку по единому налогу на спецрежиме подайте за те годы, когда недоплатили налог. Например, полностью рассчитались с поставщиком за основное средство и списали его стоимость в том же году. Ведь в расходах учли больше положенного.

К уточненке можно приложить бухгалтерскую справку. В ней покажите, как вы пересчитали налог. Иначе инспекторы могут не понять, из-за чего возникли изменения в тех декларациях, которые вы подавали ранее, и запросят пояснения.

Вы вправе не подавать уточненки за периоды после того, как списали стоимость основного средства в расходы. В эти периоды при пересчете у вас появятся дополнительные расходы за счет амортизации. Значит, вы переплатили налог. В таких случаях подать уточненку ваше право, а не обязанность. Вы можете отразить все изменения в том квартале, когда хозяйство продало основное средство.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62333 от 03.07.2015;

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль