Резервы по долгам: новые правила на примерах

36
С 1 января 2017 года изменился порядок учета резервов по сомнительным долгам в налоговом учете. Рассмотрим на примерах, как правильно формировать резервы по долгам.

С 2017 года действуют поправки, которые уточнили правила формирования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете.

Создавать такой резерв – право, а не обязанность компании. Для организации это выгодно. Резерв позволяет равномерно учитывать затраты. Ведь сомнительные долги при помощи резерва можно списать в расходы до того, как как они стали безнадежными.

Ориентируйтесь на новый лимит

С 2017 года резерв не может превышать на последнее число отчетных периодов наибольшую из величин:

  • 10 процентов от выручки за предыдущий год;
  • 10 процентов от выручки за отчетный период, в котором создается резерв.

До 2017 года такого выбора не было. Предельная величина для резерва составляла 10 процентов от выручки отчетного периода.

Пример 1

Как считать лимит резерва в 2017 году.

На 31 декабря 2016 года на балансе хозяйства числилось 550 000 руб. дебиторки с просрочкой 55 дней. Выручка за 2016 год равна 10 000 000 руб. Предельный размер резерва – 1 000 000 руб. (10 000 000 руб. × 10%). Так как просрочка больше 45, но меньше 90 дней, бухгалтер включил в резерв половину долга – 275 000 руб. (550 000 руб. × 50%). На 31 марта 2017 года просрочка оплаты стала больше 90 дней. Выручка за I квартал равна 4 000 000 руб. По новым правилам нужно сравнить две предельные величины резерва и взять наибольшую из них:

  • по итогам года она составила 1 000 000 руб.;
  • по итогам I квартала – 400 000 руб. (4 000 000 руб. × 10%).

Бухгалтер включил в резерв все 550 000 руб. (550 000 руб. × 100%). По старым правилам резерв не превысил бы 400 000 руб.

Включайте в резерв дебиторку за минусом встречных долгов

У некоторых компаний есть не только просроченная дебиторка, но и встречные долги. По новым правилам сомнительной можно признать лишь ту часть долга, которая превышает кредиторку (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Инспекторы требовали вычитать кредиторку и раньше. Но судьи их не поддерживали (постановление Президиума ВАС от 19 марта 2013 г. № 13598/12). Теперь же спорить бесполезно.

Пример 2

Как учитывать встречные долги при формировании резерва.

Продолжим пример 1. На 31 декабря 2016 года встречная кредиторка равна 236 000 руб. На 31 марта 2017 года хозяйство не погасило ее. На эту дату бухгалтер по новым правилам сможет включить в резерв только 314 000 руб. (550 000 – 236 000). По старым правилам в резерв можно было включить все 400 000 руб. (10% выручки за I квартал).

По-новому учитывайте остаток резерва

В 2017 году резерв на последнюю дату текущего периода необходимо сравнить с остатком резерва предыдущего периода. Если резерв в текущем периоде меньше остатка, разницу учитывайте во внереализационных доходах. Если текущий резерв больше остатка – во внереализационных расходах. Чтобы найти остаток, используйте формулу:

Остаток резерва

=

Резерв на предыдущую отчетную дату

-

Безнадежные долги, которые возникли в текущем периоде

До 2017 года правила были нечеткими. Во-первых, неиспользованную часть резерва можно было перенести на следующий период. Во-вторых, отсутствовал ясный алгоритм расчета остатка резерва.

Пример 3

Как учесть остаток резерва в 2017 году.

На 30 сентября 2016 года резерв равен 550 000 руб., в декабре бухгалтер списал 55 000 руб. безнадежного долга. На 31 декабря 2016 года на балансе числятся долги (см. таблицу ниже).

Долги хозяйства на 31 декабря 2016 года

Долг контрагента

Сумма, руб.

Просрочка оплаты, дн.

Процент отчислений в резерв

Резерв, руб.

По выданному займу

1 000 000

105

По перечисленному авансу

23 600

100

По оплате отгруженной сельхозпродукции

770 000

95

100

770 000

220 000

55

50

110 000

350 000

30

0

0

По штрафам

1000

150

Итого

880 000

Выручка сельхозорганизации за 2016 год составила 10 000 000 руб. Норматив резерва по сомнительным долгам на 31 декабря – 1 000 000 руб. (10 000 000 руб. × 10%).

Сумма сомнительной задолженности хозяйства на конец 2016 года составляет 880 000 руб. Сумма отчислений в резерв в IV квартале 2016 года оказалась равна 275 000 руб. (880 000 – (550 000 + 55 000)).

Остаток не использованного на конец 2016 года резерва – 880 000 руб. Его перенесли на 2017 год.

В I квартале 2017 года долг по возврату займа в сумме 1 000 000 руб. признали безнадежным. Он превысил остаток резерва (880 000 руб.).

В связи с этим бухгалтер:

  • 880 000 руб. – списал за счет резерва;
  • 120 000 руб. (1 000 000 – 880 000) – включил во внереализационные расходы.

В результате резерв полностью использовали. Однако на конец I квартала 2017 года по-прежнему есть три сомнительных долга по отгруженной сельхозпродукции. Теперь по каждому из них число дней больше 90.

Бухгалтер отчислит в резерв 1 340 000 руб. (770 000 + 220 000 + 350 000). Эта сумма попадет во внереализационные расходы первого квартала.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Политика обработки персональных данных.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62333 от 03.07.2015;

    
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам.Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль