Как учесть потери зерна, когда его сушат, очищают и хранят

126
Собранное зерно компания сушит, очищает и хранит. Все это время зерно теряет в весе. Как отразить потери зерна в бухучете и налогах? Читайте в статье.

Как списать потери зерна при сушке и очистке

Чтобы улучшить качество зерна, его сушат и очищают от сорных примесей. Такая подработка – часть производственного процесса. При этом неизбежны потери зерна. Их относят к технологическим. В целях бухучета компания сама устанавливает пределы убыли. Однако технолог предприятия должен обосновать расчет.

Для учета затрат на сортировку и сушку урожая текущего года к счету 20 открывают отдельный субсчет.

Потери из-за сушки и удаления сора бухгалтер сторнирует по кредиту субсчета «Растениеводство» счета 20 и дебету счета 43 (для готовой продукции) или счета 10 (для семян).

Пример 1

Как учесть потери зерна при сушке и очистке.

В августе 2016 года агропромышленное предприятие «Колос» намолотило 50 т пшеницы. Себестоимость – 10 000 руб/т (10 руб/кг). Зерно сначала оприходовали, а затем отправили на сушку и очистку.

Бухгалтер составил проводки:

ДЕБЕТ 43 субсчет «Зерно с превышением влажности и сорности» КРЕДИТ 20 субсчет «Растениеводство» (СТОРНО)
– 500 000 руб. (50 т × 10 000 руб/т) – учли пшеницу на основании реестров отправки и приемки (ф. № СП-1 и № СП-2);

После подработки масса зерна стала меньше. Из-за сушки убыль составила 0,06 процента от первоначальной массы, а из-за очистки – 0,2 процента. Всего компания потеряла 130 кг (50 000 кг × (0,06% + + 0,2%)), в том числе:

  • 30 кг (50 000 кг × 0,06 %) из-за сушки;
  • 100 кг (50 000 кг × 0,2 %) из-за очистки.

Технологические потери составили 1300 руб. (130 кг × 10 руб/кг). Бухгалтер сторнировал эту сумму:

ДЕБЕТ 43 субсчет «Зерно с превышением влажности и сорности» КРЕДИТ 20 субсчет «Растениеводство»
– 1300 руб. – списали технологические потери по акту (ф. № СП-12).

Затраты на подработку составили 15 000 руб. Бухгалтер включил их в себестоимость зерна:

ДЕБЕТ 43 субсчет «товарное зерно» КРЕДИТ 20 субсчет «растениеводство»
– 15 000 руб. – учли расходы на подработку по бухгалтерской справке-расчету;

ДЕБЕТ 43 субсчет «товарное зерно» КРЕДИТ 43 субсчет «Зерно с превышением влажности и сорности»
– 498 700 руб. (500 000 – 1300) – учли зерно после сушки и очистки по акту (ф. № СП-12).

Как отразить естественную убыль зерна при хранении

Нормы естественной убыли определил Минсельхоз (приказ от 14 января 2009 г. № 3).

Потери от естественной убыли зависят:

  • от того, что хранят – зерно или семена;
  • от условий хранения (в элеваторах, на складах насыпью либо в таре, на спецплощадках);
  • от местности, где работает хозяйство (каждый регион входит в одну из трех климатических групп, например Московская область относится ко второй);
  • от сроков хранения.

Пример 2

Как учесть потери зерна при хранении.

Адыгейское хозяйство получило 500 000 кг семян гречихи себестоимостью 9 руб/кг. Полгода компания хранила семена насыпью на складе. Затем комиссия провела инвентаризацию и выявила, что недостает 800 кг.

Норматив естественной убыли равен 0,143 процента от общей массы семян (приложение № 6 к приказу Минсельхоза № 3).

Поэтому бухгалтер учел 715 кг (500 000 кг × 0,143%) естественной убыли семян гречихи. Остальные 85 кг (800 – 715) – сверхнормативные потери. В бухучете их тоже признают, но относят не к производственным, а к прочим расходам.

Бухгалтер запишет:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 43
– 7200 руб. (800 кг × 9 руб/кг) – выявили потери семян гречихи;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Растениеводство» КРЕДИТ 94
– 6435 руб. (715 кг × 9 руб/кг) – учли в расходах естественную убыль;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94
– 765 руб. (85 кг × 9 руб/кг) – списали сверхнормативные потери.

Потери зерна: какую первичку использовать

Первичные документы для учета зерна утвердил Госкомстат в постановлении от 29 сентября 1997 г. № 68.

В первичку, которая понадобится бухгалтеру, входят:

  • реестр отправки зерна с поля (ф. № СП-1). В нем указывают сведения о зерне, которое приняли от каждого комбайнера и передали на ток;
  • реестр приема зерна (ф. № СП-2). Документ нужен, чтобы отразить приход зерна на ток, в зернохранилище. Составляют по сведениям из форм № СП-1;
  • ведомость движения зерна (ф. № СП-11). Применяют, чтобы учесть операции на току, в зернохранилищах. Отражают остаток продукции на начало дня, поступление и расход за день и сальдо. Данные о приходе зерна заносят в ведомость из формы № СП-2;
  • акт на сортировку и сушку (ф. № СП-12). В нем указывают сведения о зерне до и после сушки или сортировки (массу, цену, общую сумму). Отдельно отражают отходы.

Как признать потери зерна при расчете налогов

При расчете налогов потери признают по правилам. Давайте их разберем.

Налог на прибыль

В расходы включают (подп. 23 п. 7 ст. 254 НК РФ):

ЕСХН и упрощенка

Минфин считает, что на упрощенке учесть естественную убыль и потери нельзя (письмо от 28 октября 2013 г. № 03-11-06/2/45473). То же самое касается компаний на ЕСХН.

Объяснение такое. Когда хозяйство оплатило семена, ГСМ, выдало зарплату, оно уже списало расходы на производство зерна. Сюда входят и потери. Получается, если учесть их отдельно, то компания удвоит затраты.

Инспекторы зачастую считают так же. Однако судьи на стороне компаний (постановление ФАС Центрального округа от 21 августа 2012 г. № А14-5408/2011). Они разъяснили: материальные расходы списывают по правилам статьи 254 НК РФ. А там поименованы технологические потери. Значит, хозяйство вправе списать такие затраты.

Вывод: списывать потери на ЕСХН и упрощенке рискованно. Налоговики могут снять затраты. Но если вы готовы идти в суд, то шанс отстоять расходы есть.



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль