Примеры и подсказки по учету субсидии

164
Субсидию включают во внереализационный доход. На упрощенке и ЕСХН госпомощь учитывают, когда она поступит. Рассмотрим подробнее, как компаниям вести учет субсидии от государства.

Учет субсидии на общем режиме

Включайте субсидию во внереализационный доход (п. 4.1 ст. 271, п. 2.1 ст. 273 НК РФ). Когда это сделать, зависит от варианта финансирования. Их три. Компания может получить госпомощь на капитальные, текущие или уже понесенные затраты (смотрите таблицу).

Вот главные правила по учету субсидий.

1. Включайте господдержку в доход, если за счет нее покрыли затраты.

2. В доход относите те же суммы, которые отразили в расходах. Если затраты равны субсидии, то с нее не придется платить налог. Так же разъяснили специалисты Минфина (письмо от 16 мая 2016 г. № 03-03-05/27752).

3. Субсидию по текущим затратам признавайте не более трех лет.

4. Госпомощь по основным средствам списывайте по мере того, как начисляете амортизацию. Когда ликвидируете или продаете объект, учтите в доходах суммы, которые не успели списать.

5. Если неправильно учли субсидию, включите ее в доход. Сделайте это в периоде, когда допустили нарушение.

Рассмотрим на примерах, как признать субсидию в доходах.

Таблица. Как отразить субсидию при расчете налога на прибыль

Как учесть в доходах

На что получили финансирование

капитальные расходы

текущие затраты

компенсацию ранее понесенных трат

В какой сумме признавать

В размере затрат, которые компания понесла за счет субсидии

Когда включать в доходы

На дату, когда по объекту учли в расходах: – амортизационную премию; – амортизацию. Если продали или ликвидировали основное средство, включите в доходы остаток субсидии. Сделайте это на 31 декабря (пример 1 ниже)

Не более трех лет. Считайте с года, в котором получили деньги. В последний год остаток субсидии включите в доход на 31 декабря (пример 2)

Субсидию на текущие расходы признавайте сразу. Финансирование капитальных затрат отразите по частям. Сначала учтите субсидию в доходах в сумме капрасходов, которые уже признали. Затем ежемесячно отражайте госпомощь в доходах в сумме амортизации (пример 3)

Пример 1

Учет субсидии на капитальные расходы.

В марте 2016 года компания получила субсидию в размере 600 000 руб. на покупку сельхозтехники (для упрощения без НДС). В этом месяце хозяйство купило комбайн за 1 296 000 руб. и поставило его на учет. Ежемесячная амортизация составляет 12 000 руб. Ее начисляли с апреля по ноябрь 2016 года (месяца, когда продали технику). За это время списали 96 000 руб. (12 000 руб. × 8 мес.) первоначальной стоимости объекта.

В марте бухгалтер записал:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86
– 600 000 руб. – получили субсидию;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98
– 600 000 руб. – отразили финансирование в доходах будущих периодов;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 1 296 000 руб. – оприходовали комбайн;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 1 296 000 руб. – заплатили поставщику;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 1 296 000 руб. – включили объект в основные средства.

С апреля по ноябрь 2016 года бухгалтер переносит субсидию в доходы со счета 98 по мере того, как начисляет амортизацию. После продажи техники остаток госпомощи составит 504 000 руб. (600 000 – 96 000). Эту сумму бухгалтер включит в доходы 31 декабря 2016 года:

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ»
– 504 000 руб. – признали часть субсидии в доходах.

Субсидию на текущие расходы закон разрешает списывать не более трех лет. Отсчет начинайте с года, когда  получили госпомощь.

Так, если финансирование поступило в 2016 году, то учтите ее в доходах до конца 2018 года.

Пример 2

Учет субсидии на текущие расходы.

В сентябре 2016 года хозяйство получило субсидию – 200 000 руб. на оплату химических средств защиты растений. Их оплатили и оприходовали в октябре 2016 года на 200 000 руб. (для упрощения без НДС).

Химикаты вносили в землю равными частями по 60 000 руб. в 2016, 2017 и 2018 годах.

В сентябре 2016 года бухгалтер составил проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86
– 200 000 руб. – получили субсидию;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98
– 200 000 руб. – отразили финансирование в доходах будущих периодов.

В октябре 2016 года на счетах сделали записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 200 000 руб. – оприходовали средства защиты растений;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 200 000 руб. – заплатили поставщику.

В течение положенных трех лет бухгалтер включил в доходы не всю субсидию, а только 180 000 руб. (60 000 руб. × 3 г.). Но на 1 января 2019 года на счете 98 не должно быть остатка по финансированию. Для этого бухгалтер 31 декабря 2018 года записал:

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ»
– 20 000 руб. (200 000 – 180 000) – признали остаток субсидии в доходах.

Теперь покажем, как учесть субсидию на компенсацию уже понесенных затрат.

Пример 3

Учет субсидии на возмещение расходов.

Хозяйство приобрело:

  • семена за 300 000 руб. (для упрощения без НДС);
  • комбайн, ежемесячная амортизация по которому 12 000 руб.

Сумма финансирования – 750 000 руб. В нее входят 150 000 руб., которые компания получила, чтобы возместить затраты по приобретенным семенам.

К моменту, когда получили субсидию, семена посадили, а амортизацию начисляли 6 месяцев.

Бухгалтер записал:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ»
– 222 000 руб. (150 000 руб. + 12 000 руб. × 6 мес.) – признали субсидию в доходах в сумме понесенных затрат;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 98
– 528 000 руб. (750 000 – 222 000) – отразили остальную часть госпомощи в доходах будущих периодов;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 750 000 руб. – получили субсидию.

В дальнейшем сумму со счета 98 бухгалтер включает в доход ежемесячно по 12 000 руб., когда начисляет амортизацию.

Какую ставку по прибыли применять

Сельхозпроизводители применяют нулевую ставку по прибыли (п. 1.3 ст. 284 НК РФ).

Под нулевую ставку подпадает не только выручка от продаж. К внереализационным доходам ее тоже применяют. Главное условие – доход должен быть связан с сельхоздеятельностью (письмо Минфина от 26 августа 2016 г. № 03-03-06/1/49909).

Субсидия – это внереализационный доход. Вправе ли компания автоматически использовать льготную ставку? Нет. Если госпомощь прямо не связана с сельскохозяйственной деятельностью, ее облагают по ставке 20 процентов (письма Минфина от 26 августа 2016 г. № 03-03-06/1/50032от 19 августа 2016 г. № 03-03-06/1/48746). Например, к госпомощи на строительство дороги или газопровода применяют обычную, а не льготную ставку (письмо Минфина от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/611).

Зачастую сложно определить, какую ставку использовать. Вот несколько примеров. Компания получила субсидию, чтобы компенсировать затраты на строительство комплекса для индеек. Бухгалтер включил ее в доходы по ставке 0 процентов. Инспекторы при проверке решили, что это неверно. Субсидия не связана с продажей сельхозпродукции, так как индеек еще не вырастили. Разъяснение ФНС подтвердило, что инспекторы правы (письмо от 5 февраля 2014 г. № ГД-4-3/1901).

Или другая ситуация. Хозяйство купило в кредит оборудование для инкубатора. Затем сдало его в аренду. Бухгалтер включил проценты по кредиту во внереализационный доход от сельхоздеятельности и применил к субсидии нулевую ставку. Налоговики не согласились, так как хозяйство не использовало оборудование в сельхозпроизводстве. И судьи их поддержали (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 апреля 2015 г. № А26-1492/2014).

Выходит, использовать нулевую ставку без риска можно лишь к субсидии, которая непосредственно связана с сельхоздеятельностью. Финансисты привели конкретные примеры. Применяйте льготу к госпомощи, которую получили (письма от 15 октября 2012 г. № 03-03-06/1/550, от 6 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/217№ 03-03-06/1/220):

  • на развитие семейных животноводческих ферм;
  • покупку семян, удобрений, средств защиты растений, топлива и масел для сельхозмашин;
  • компенсацию ущерба из-за аномальной погоды, в том числе засухи;
  • поддержку элитного семеноводства;
  • возмещение процентов по кредитам на сельхозтехнику.

Учет субсидии: когда восстановить НДС с субсидии

Вы оприходовали имущество и получили счет-фактуру. Или ввезли товар из-за границы, заплатили НДС на таможне и взяли его к вычету. Затем из федерального бюджета получили субсидию, чтобы возместить часть затрат по купленным активам. Если в сумму входит НДС, восстановите налог, а потом спишите в прочие расходы (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Вот проводки:

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19
– восстановили налог;

ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 19
– списали восстановленный НДС.

Если не восстановите налог, получится, что вы дважды возместили его из бюджета (письмо от 15 апреля 2016 г. № 02-01-11/21926). Первый раз, когда поставили к вычету, второй – когда получили вместе с субсидией. Получится, что вы занизили налог к уплате в периоде, когда получили субсидию. А это недоимка, на которую налоговики при проверке начислят пени.

На практике не всегда ясно, восстанавливать налог или нет. Поэтому у компаний бывают споры с инспекторами. Чтобы их избежать, проверьте три условия. Если выполняете их все одновременно, восстановите налог.

  1. Деньги пришли именно из федерального, а не регионального или местного бюджета.
  2. В субсидию входит НДС.
  3. Чиновники выделили налог в платежке.

Из данного правила есть исключение. Это случай, когда чиновники не указали налог в платежке, а его все равно придется восстановить. В чем же дело?

Разберем подробнее. Бухгалтер рассчитал точный размер субсидии по фактическим затратам, включая налог. В документах на госпомощь компания указала данную сумму. Чиновники ее выдали, но в платежке не выделили НДС. Несмотря на это, компания должна восстановить налог (постановления Арбитражного суда Центрального округа от 3 декабря 2014 г. № А35-2212/2014от 26 сентября 2014 г. № А09-9194/2013).



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62333 от 03.07.2015;

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль