НДФЛ в крестьянском хозяйстве

81
Крестьянское хозяйство – налоговый агент и для наемных работников, и для участников. Из статьи узнаете, какие льготы и вычеты положены фермерам, какую ставку применять, как отразить НДФЛ в крестьянском хозяйстве в бухучете.

Льготы по НДФЛ в крестьянском хозяйстве

Разберемся, какие льготы по НДФЛ есть у членов фермерского хозяйства и наемных работников.

Новые хозяйства. Новые фермерские хозяйства не удерживают НДФЛ со своих членов, включая главу (п. 14 ст. 217 НК РФ). Правда, действует два ограничения:

  • льготу дают на пять лет;
  • ее применяют только к доходам от продажи собственной сельхозпродукции и продуктов переработки.

Пять лет отсчитывают с года, когда хозяйство зарегистрировали.

С доходов не от продажи своей продукции придется удержать налог. Например, члены хозяйства вспахали поле для другой сельхозорганизации. Такая деятельность не связана с производством и продажей собственной продукции. Налог следует начислить.

К наемным работникам льготу не применяют.

Еще одна деталь: глава и члены фермерского хозяйства вправе воспользоваться освобождением от налога только один раз. Если потом человек перейдет в другое хозяйство, которому не больше пяти лет, льгота не положена. Когда к вам придет новый участник, который уже использовал освобождение, удерживайте с него НДФЛ.

Пример 1

Кому давать льготу по НДФЛ.

Фермерское хозяйство зарегистрировали в 2014 году. Льгота по НДФЛ действует в 2014–2018 годах. В 2016 году в хозяйство вступили два новых члена – Иванов и Петров. У Иванова уже была льгота по НДФЛ. Поэтому с него налог удерживают. У Петрова льготы не было. Поэтому на три года (2016–2018-й) его освободили от налога.

Бывает, за пять лет после регистрации хозяйство меняет налоговые режимы. На льготу по НДФЛ это не влияет (письмо Минфина от 12 декабря 2012 г. № 03-04-05/8-1388).

Пример 2

Хозяйство дважды сменило налоговый режим.

Хозяйство зарегистрировали в 2013 году. В 2013–2014 годах оно работало на общем режиме. В 2015–2016 годах – на сельхозналоге. С 2017 года снова перейдет на общую систему.

Смена режимов не влияет на льготу по НДФЛ. Все пять лет с 2013 по 2017 год включительно она действует.

А теперь представьте ситуацию: хозяйство работало как юрлицо, потом его зарегистрировали на предпринимателя. Отсчитывать пятилетний срок заново – с даты, когда хозяйство поставили на учет как ИП? Нет. Ведь сельхозпроизводство не прерывалось. Поэтому и срок не пересчитывают. Это подтверждают и в Минфине (письмо от 29 января 2015 г. № 03-04-05/3270).

Таблица 1. Правила по НДФЛ для членов фермерского хозяйства и наемных работников

Доход

Члены хозяйства

Наемные работники

От продажи произведенной сельхозпродукции и продуктов ее переработки

Освобождены от НДФЛ пять лет с года регистрации хозяйства. Затем к доходам применяют ставку 13 процентов

Не получают такие доходы

Зарплата

Не получают зарплату, так как не заключают трудовые или гражданско-правовые договоры

НДФЛ удерживают по ставке 13 процентов. Пятилетней льготы нет

Гранты и субсидии. Хозяйство, которое работает без статуса юрлица, получило госпомощь. Не удерживайте с нее НДФЛ, если это (п. 14.114.2, ст. 217 НК РФ):

  • грант на создание и развитие хозяйства или семейной животноводческой фермы;
  • единовременная помощь начинающим фермерам;
  • субсидия.

Полевое питание. Льготы по НДФЛ есть не только у членов хозяйства. Наемным сотрудникам они тоже положены – тем, кто трудится в поле на сезонных работах. Не включайте в их доход стоимость питания, которое предоставили в поле (п. 44 ст. 217 НК РФ).

Ставка НДФЛ в крестьянском хозяйстве

К доходам физлиц от работы в хозяйстве применяйте ставку 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). С участников и главы налог удерживайте после того, как пройдет пять лет с момента создания хозяйства. С наемных работников – сразу. Посмотрите правила в таблице 1.

С выплаты участнику, который выходит из хозяйства, тоже удержите налог. Ставка – 13 процентов. По закону бывший участник имеет право на компенсацию (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 11 июня 2003 г. № 74-ФЗ). Но ее нет в списке выплат, которые освободили от налога (п. 3 ст. 217 НК РФ). Поэтому его следует удержать. Это подтвердил Минфин (письмо от 7 сентября 2016 г. № 03-04-05/52393).

Вычеты по НДФЛ в крестьянском хозяйстве

НДФЛ с каждого работника или члена хозяйства считайте по формуле:

(ЗАРПЛАТА РАБОТНИКА ИЛИ ДОХОД ЧЛЕНА ХОЗЯЙСТВА – ВЫЧЕТЫ) × 13%.

Людям, которые трудятся в фермерском хозяйстве, положены все обычные вычеты:

  • стандартные;
  • социальные;
  • имущественные.

Но есть еще профессиональные вычеты. На них остановлюсь отдельно.

В профвычет входят расходы, которые напрямую связаны с бизнесом. Он положен главе хозяйства, которое работает без статуса юрлица.

В данном случае глава – индивидуальный предприниматель. Общий доход, который получило хозяйство, он уменьшает на профессиональный вычет. По сути, это те же налоговые расходы.

Затем с дохода удерживают НДФЛ, а остаток распределяют между главой и членами. И уже к этим доходам применяют индивидуальные вычеты – стандартные, социальные и имущественные.

У этих вычетов тоже есть особенность – когда их предоставляют главе хозяйства. Дело в том, что он сам выплачивает себе доходы. Поэтому не имеет права сам себе предоставить стандартный, социальный и имущественный вычеты. За ними глава обращается в налоговую инспекцию.  Кроме того, он не вправе применить имущественный вычет, если продал актив хозяйства (письмо Минфина от 27 декабря 2010 г. № 03-04-05/3-755).

НДФЛ в крестьянском хозяйстве в бухгалтерском учете

Хозяйство-юрлицо ведет бухучет. Фермер-предприниматель вправе вести или не вести. Рассмотрим, какие сделать проводки, чтобы отразить НДФЛ.

Выплаты членам хозяйства идут из дохода, который остался после уплаты налога на прибыль или НДФЛ. Наемные работники получают заработную плату. Поэтому НДФЛ членов хозяйства и наемных работников учитывают по-разному.

По наемному работнику составьте проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– учли зарплату работника;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»
– начислили налог с зарплаты.

По члену хозяйства запишите:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 76
– распределили выплату члену хозяйства;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»
– начислили налог с выплаты.

Отчетность

Фермерское хозяйство – налоговый агент по доходам своих членов и наемных работников. Поэтому оно сдает форму 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС от 30 октября 2015 г.№ ММВ-7-11/485). Срок – не позже 1 апреля следующего года.

Ежеквартально хозяйство сдает расчет 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450).

Некоторые бухгалтеры заполняют 6-НДФЛ, только когда есть наемные работники. Это неверно. Включайте и доходы членов хозяйства.

Хозяйство без статуса юрлица сдает еще формы 3-НДФЛ и 4-НДФЛ (утв. приказами ФНС от 24 декабря 2014 г. № ММВ-7-11/671от 27 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/768). Делают это не позже 30 апреля следующего года.

Для наглядности все отчеты в таблице 2.

Таблица 2. Какие отчеты и кто сдает

Отчет

Кто сдает

Когда сдавать

фермерское хозяйство –юрлицо

фермерское хозяйство без статуса юрлица

2-НДФЛ

V

V

Не позже 1 апреля следующего года, если удержали НДФЛ. Если не смогли удержать – не позже 1 марта

3-НДФЛ

V

Не позже 30 апреля следующего года

4-НДФЛ

V

6-НДФЛ

V

V

Не позже последнего числа месяца, следующего за I кварталом, полугодием, 9 месяцами. За год – не позже 1 апреля следующего года



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль