Как безопасно перенести вычет НДС

46
Бывает, компании выгоднее заявить вычет НДС позже. Как это сделать? На сколько можно отложить вычет? Подробности, примеры и наглядная таблица – в статье.

Если компания заявила НДС к возмещению, инспекторы при проверке запросят копии документов, которые подтвердят входной налог. Собрать их – дополнительная работа для бухгалтера. Ее можно избежать, если перенести вычет на будущее.

Еще повод так поступить – безопасная доля вычетов в вашем регионе. Если превысите показатель, инспекторы вызовут вас на комиссию и запросят пояснения.

Рассмотрим, в каких случаях бухгалтер вправе перенести вычеты.

Когда вычет НДС можно использовать в течение трех лет

Бухгалтер имеет право отложить вычет входного налога, когда компания:

  • купила сырье, материалы, другие активы;
  • ввезла имущество из-за границы;
  • приняла к учету работы и услуги, а также имущественные права, например, по аренде.

Если понесенные в этих случаях расходы нужны для облагаемых НДС операций, бухгалтер вправе вычесть налог в течение трех лет (п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Отсчитывайте срок с момента, когда оприходовали товары. Ведь именно тогда появилось право на вычет. Поэтому можете его отложить максимум до квартала, в котором истечет трехлетний период (письмо Минфина от 12 мая 2015 г. № 03-07-11/27161).

Например, бухгалтер оприходовал корма в III квартале 2016 года. Тогда III квартал 2019 года – крайний срок, за который бухгалтер вправе включить в декларацию отложенный вычет.

Перенос вычета на три года касается и корректировочного счета-фактуры. С момента, когда продавец его составил, и считают трехлетний срок (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Переносить вычет на будущее можно не только целиком, но и по частям. Для этого бухгалтер заявляет вычеты по одному счету-фактуре, но в разных налоговых периодах (письмо Минфина от 18 мая 2015 г. № 03-07-Р3/28263). Например, вы вправе так поступить по налогу, который предъявил подрядчик при капитальном строительстве (письмо Минфина от 16 июня 2016 г. № 03-07-10/34875). Но есть и исключения. Не вычитают по частям, если приобретают основные средства, оборудование к установке и нематериальные активы. По такому имуществу бухгалтер вправе перенести вычет лишь целиком.

В таблице вы можете посмотреть ситуации, когда бухгалтер вправе использовать вычет в течение трех лет.

Отдельно в таблице выделила экспорт. Объясню почему. До 1 июля 2016 года по экспорту было единое правило. Вычет НДС  заявляли, когда начисляли налог с экспортной операции по ставке 0 процентов. Бухгалтер делал это в последний день квартала, в котором он собрал документы для возмещения НДС. В результате вычет нельзя было перенести (письмо ФНС от 13 апреля 2016 г. № СД-4-3/6497). Теперь есть исключение. Оно касается экспорта несырьевых товаров, которые компания приняла на учет с 1 июля 2016 года (Федеральный закон от 30 мая 2016 г. № 150-ФЗ). В таких случаях бухгалтер вправе перенести вычет. Например, так можно поступить при экспорте зерна.

Когда отложить вычет не получится

Кроме покупки активов на российском рынке, их ввоза, оплаты работ, услуг и имущественных прав есть и другие операции с входным налогом. По ним вычет переносить нельзя. Например, это касается налога:

  • с авансов в счет поставки продукции;
  • с активов, которые компания получила как вклад в уставный капитал;
  • при аренде или приобретении госимущества;
  • при покупке товаров у иностранной компании, которая не стоит на учете в налоговой.

Для наглядности мы свели возможные ситуации, при которых не переносят налог, в таблицу на стр. 31. Кроме того, есть случаи, когда срок для вычета не три года, а меньше. Рассмотрим их подробнее.

Покупатель вернул товар

Компания отгрузила сельхозпродукцию и начислила НДС, но затем стороны расторгли договор, и покупатель вернул товар. В этом случае ранее начисленный налог можно взять к вычету не позже года с момента возврата (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

Когда продавец вернет продукцию, покупатель в бухучете должен сторнировать выручку по ней, себестоимость и начисленный НДС. А в налоговом учете нужен счет- фактура от покупателя на сумму возврата (п. 3 Правил ведения книги продаж… утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Однако не всегда при возврате покупатель выставляет счет-фактуру. Так бывает, если он не успел принять сельхозпродукцию на баланс или работает на спецрежиме. В подобных случаях финансисты рекомендовали продавцу выписать корректировочный счет-фактуру на стоимость возврата (письма от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473от 10 августа 2012 г. № 03-07-11/280). Этот документ и будет основанием для вычета.

Компания провела представительское мероприятие

НДС по представительским расходам ставьте к вычету, когда руководитель утвердил авансовый отчет. При этом у бухгалтера должны быть счета-фактуры и первичка, которая подтвердит расходы на мероприятие.

Налог вычитают по тем тратам, которые признали в расходах по прибыли (п. 7 ст. 171 НК РФ). А так как представительские расходы нормируют, бухгалтер не всегда сможет заявить сразу весь НДС.

Норматив представительских расходов – не более 4 процентов от оплаты труда с начала года (п. 2 ст. 264 НК РФ). Поэтому следить надо за НДС, который принимаете к вычету.

Пример

Как применять вычет НДС по представительским расходам.

В III квартале 2016 года компания потратила на представительские расходы 118 000 руб.  (НДС – 18 000 руб.).

Оплата труда с января по сентябрь составила 2 400 000 руб. Значит, в III квартале бухгалтер имеет право отнести на затраты 96 000 руб. (2 400 000 руб. × 4%) представительских расходов. Их общая сумма 100 000 руб. (118 000 – 18 000). Поэтому доля списанных трат составит 0,96 (96 000 : 100 000).

Получается, бухгалтер поставит к вычету 17 280 руб. (18 000 руб. × 0,96) входного налога. Остальную сумму – 720 руб. (18 000 – 17 280) он перенесет на IV квартал 2016 года.

Обычно удается перенести остаток налога на следующий квартал. Ведь фонд оплаты труда станет больше, соответственно, возрастет и лимит. Однако перенести остаток налога бухгалтер имеет право лишь до конца календарного года.

Как поступить, если счет-фактура запоздал

Обычно счет-фактуру выписывают в день отгрузки или аванса от покупателя. Но и после этого есть еще пять календарных дней, чтобы выставить документ.

Например, если компания отгрузила продукцию 30 сентября 2016 года, бухгалтер вправе выписать счет-фактуру с 30 сентября по 5 октября включительно. Если последний из этих дней нерабочий, документ можно оформить в следующий за ним рабочий день.

Случается, компания и в этот пятидневный срок не успевает выписать счет-фактуру. Например, 30 сентября оприходовали семена по накладной, а счет-фактуру бухгалтер получил 14 октября. В такой ситуации не будет ошибкой взять налог к вычету. Поясню почему. Один из обязательных реквизитов счета-фактуры – дата его выписки. Ошибка в ней не является существенной. Инспекторы все равно правильно определят продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, ставку и сумму налога. В результате они не вправе отказать в вычете (п. 2 ст. 169 НК РФ). Данную позицию разделяют и финансисты (письма от 20 февраля 2016 г. № 03-07-11/9780от 25 января 2016 г. № 03-07-11/2722).

Возникает вопрос: можно ли поставить вычет в сентябре, если накладная от 30 сентября, а счет-фактура – от 14 октября? Разъяснения Минфина (письмо от 28 июля 2016 г. № 03-07-1/44208) касаются такой ситуации. Компания оприходовала товары в последний день квартала. Счет-фактуру продавец выставил 1-го числа следующего месяца. То есть в пределах положенных пяти дней.

До 25-го числа, когда надо сдать НДС, хозяйство успело получить счет-фактуру. При таких условиях чиновники разрешили вычесть налог в том квартале, когда компания поставила товары на учет.

А если продавец не успел выписать счет-фактуру до 5-го числа следующего квартала и сделал это, к примеру, 10-го числа? Считаю, это ничего не изменит. Вычет НДС по-прежнему вы вправе отнести к предшествующему кварталу. Отдельно такую ситуацию чиновники не рассматривали. Они лишь пояснили, что компания вправе включить вычет в предыдущий квартал, если счет-фактуру получили до 25-го числа следующего месяца (письмо Минфина от 30 мая 2016 г. № 03-03-06/1/31061). Данный вычет вы можете отложить на три года, считая с момента, когда оприходовали товары.

А если счет-фактура поступил, когда вы уже сдали декларацию? Рекомендую сделать так, как вам выгодно.

Вариант 1. Зарегистрировать счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за квартал, когда оприходовали имущество. Подать уточненку за этот период.

Вариант 2. Принять налог к вычету в квартале, когда получили счет-фактуру.

Вариант 3. Отложить вычет и использовать его в течение трех лет, считая с квартала, в котором поставили имущество на учет.

Таблица. Когда поставить НДС к вычету

Ситуация

Как применять вычет

условия вычета

когда вычесть

можно ли использовать вычет НДС позже

Покупаете сельхозсырье, материалы и т. д.

Перечислили аванс

1. Согласовали в договоре предоплату.
2. Получили от продавца счет-фактуру на аванс.
3. Перечислили предоплату, что подтверждает платежка

В месяце, когда выполнили все условия для вычета (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ)

Нельзя (письмо Минфина от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20290)

Приобрели актив

1. Используете имущество в деятельности, облагаемой налогом.
2. Приняли на учет сырье, материалы и т. д. по первичке.
3. Получили от продавца счет-фактуру

В месяце, когда оприходовали актив для деятельности, облагаемой налогом. Даже если счет-фактура поступил с задержкой до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (письмо Минфина № 03-03-06/1/31061)

Можно в течение трех лет. Считайте с момента, когда оприходовали актив

Ввезли имущество из-за границы

1. Применяете имущество в деятельности, которую облагаете налогом.
2. Приняли его на учет по первичке.
3. Получили таможенную декларацию или заявление на ввоз, если импорт из стран экономического содружества.
4. Заплатили налог и таможенные пошлины. Это подтверждают платежки

В месяце, когда выполнили все условия для вычета

1. Арендовали или купили госимущество. 2. Приобрели товар, работы, услуги у иностранной компании, которая не стоит на учете в налоговой

1. Оприходовали товары, работы, услуги для операций, которые облагаете налогом.
2. Оформили счет-фактуру.
3. Заплатили налог за продавца

В месяце, когда выполнили все условия для вычета. Это подтверждают финансисты (письмо от 19 августа 2013 г. № 03-07-13/1/33717). Проверьте, когда вы заплатили за продавца налог. Нельзя вычесть его раньше этой даты (письмо Минфина от 13 января 2011 г. № 03-07-08/06)

Нельзя (письмо Минфина № 03-07-11/20290)

Продавец увеличил цену товаров, которые вы купили

1. Согласовали с продавцом изменение цены в договоре или допсоглашении. 2. Получили от продавца корректировочный счет-фактуру

В месяце, когда выполнили все условия для вычета (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ)

Можно в течение трех лет с момента, когда продавец оформил корректировочный счет-фактуру (п. 10 ст. 172 НК РФ)

Закупили несырьевые товары для экспорта

1. Приняли на учет несырьевые товары по первичным документам подавца.
2. Получили от него счет-фактуру

В месяце, когда выполнили все условия для вычета

Можно в течение трех лет с момента, когда оприходовали товары

Продаете продукцию, материалы и т. д.

Отгрузили товар. Ранее начисляли налог с предоплаты

1. Оформили накладную и счет-фактуру на отгрузку.
2. Зарегистрировали в книге покупок ранее выставленный счет-фактуру на аванс

После отгрузки (п. 8ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ)

Нельзя (письмо Минфина № 03-07-11/20290)

Расторгли договор и получили товар обратно. Ранее начисляли налог при отгрузке

1. Сторнировали по возвращенному товару: – выручку; – себестоимость ; – начисленный налог.
2а. Зарегистрировали в книге покупок счет-фактуру от покупателя на возвращенный товар. Эта ситуация возникнет, если покупатель поставил на учет товары и ведет расчеты по НДС.
2б. Составили и зарегистрировали в книге покупок корректировочный счет-фактуру на сумму возврата. Эта ситуация возникнет, если покупатель не поставил на учет товары либо когда он работает на спецрежиме

После того как выполнили все условия вычета

Не позже одного года с момента возврата (п. 5ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ)

Расторгли договор. Ранее начисляли налог с предоплаты

1. Расторгли договор.
2. Возвратили аванс

На дату, когда вернули деньги

Нельзя (письмо Минфина от 21 июля 2015 г. № 03-07-11/41908)

Уменьшили стоимость проданных товаров

1. Согласовали с покупателем изменение цены в договоре или допсоглашении.
2. Выставили корректировочный счет-фактуру

В квартале, когда выполнили все условия вычета (п. 13 ст. 171, п. 10ст. 172 НК РФ)

Можно в течение трех лет с момента, когда вы составили корректировочный счет-фактуру (п. 10 ст. 172 НК РФ)

Другие операции, когда налог берут к вычету

Выполнили строительно-монтажные работы для собственных нужд

1. Используете объект для операций, облагаемых налогом.
2. Начисляете по нему амортизацию

Последнее число каждого квартала, в котором компания выполняла работы

Нельзя

Оформили авансовый отчет по командировке

Есть документы, где выделен налог:
1. Бумажный билет на поезд (письмо Минфина от 26 февраля 2016 г. № 03-07-11/11033) или контрольный купон электронного билета.
2. Авиабилет или распечатка маршрут-квитанции, а также посадочный талон (письмо Минфина от 1 сентября 2016 г. № 03-03-07/50992).
3. Бланк строгой отчетности по проживанию и счет-фактура

В месяце, когда руководитель утвердил авансовый отчет по командировке

Нельзя

Потратили средства на представительские расходы

1. Получили отчет о мероприятии.
2. Есть первичка по представительским расходам.
3. Руководитель утвердил авансовый отчет

На дату, когда утвердили авансовый отчет. Если компания не уложилась в норматив представительских расходов, то рискованно брать к вычету весь налог

Можно до конца календарного года. Вычет НДС переносите, если не уложились в норматив

Получили имущество как вклад в уставный капитал

1. Учредитель восстановил налог по имуществу.
2. Хозяйство учло его для операций, облагаемых налогом

После тог как хозяйство приняло имущество на учет (п. 11 ст. 171, п. 8ст. 172 НК РФ)

Нельзя (письмо Минфина от 9 октября 2015 г. № 03-07-11/57833)



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль