Хозяйство торгует через посредника

35
Хозяйство торгует через посредника - продает товары по агентскому договору, его называют принципалом. Посредника называют агентом. Рассмотрим, как принципал должен оформлять операции с агентом и вести бухгалтерский и налоговый учет.

Документы, если хозяйство торгует через посредника

Чтобы оформить сделку с посредником, вам потребуется договор. В нем обозначьте:

  • от чьего имени выступает агент — своего или хозяйства;
  • кто участвует в расчетах — агент или хозяйство;
  • кто отгружает товары — агент или хозяйство.

Закрепите в договоре размер, условия и порядок выплаты агентского вознаграждения, регулярность составления документов и т. д.

Еще понадобятся документы, которые обычно сопровождают сделку, — счета, платежки, приходные и расходные кассовые ордера, договоры агента с покупателями и принципалом и т. д.

Кроме того, агент обязан передать хозяйству отчет. Этот документ подтвердит, что он выполнил задание, а принципал должен выплатить вознаграждение.

Форму отчета агента удобно установить в приложении к договору. А если зафиксируете еще и санкции на случай несвоевременной передачи данных, агент будет вовремя составлять отчет и меньше ошибаться.

Хозяйство может компенсировать агенту расходы. Например, на рекламу, аренду склада или оплату телефонных переговоров. Тогда агент прикладывает к отчету подтверждающие бумаги.

Накладные и другие товаросопроводительные документы на продажу товаров оформляет хозяйство или агент. Это зависит от того, кто отгружает товары.

Товары покупателям отгружает агент со своего склада. Сначала хозяйство передает материальные ценности для реализации агенту. Передачу товаров агенту оформите товарной накладной, например по форме № ТОРГ-12. В накладной можно сказать, что товары передаются посреднику на реализацию по агентскому договору. Затем посредник будет отгружать товары сам и сам составлять накладные.

Товары отгружают со склада хозяйства. Все товаросопроводительные документы оформляет компания. В этом случае функции посредника сводятся лишь к поиску покупателей.

Бухучет, если хозяйство торгует через посредника

Когда передаете продукцию агенту, это еще не реализация (п. 12 ПБУ 9/99).

На дату передачи сделайте проводку:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
— передали товары на продажу по посредническому договору.

В бухучете расчеты с посредником отражайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К нему удобно открыть субсчета:

  • «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)»;
  • «Расчеты с посредником по вознаграждению»;
  • «Расчеты с посредником по возмещению расходов».

Вознаграждение с учетом дополнительной выгоды включите в расходы на дату, когда утвердили отчет посредника (п. 16 ПБУ 10/99). Проводки зависят от того, участвует посредник в расчетах или нет.

Агент не участвует в расчетах

На дату реализации товаров сделайте проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 СУБСЧЕТ «ВЫРУЧКА»
— отразили выручку от реализации товаров по агентскому договору;

ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ «СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ» КРЕДИТ 45 (20, 23 …)
— списали себестоимость товаров, проданных по агентскому договору.

На дату, когда утвердили отчет агента:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С ПОСРЕДНИКОМ ПО ВОЗНАГРАЖДЕНИЮ»
— отразили вознаграждение агенту;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С ПОСРЕДНИКОМ ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ РАСХОДОВ»
— отразили расходы, которые надо возместить агенту (на основании договора и отчета с приложением первичных документов, подтверждающих расходы).

На дату, когда поступила оплата от покупателя:

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 62
— получили деньги в оплату товаров, проданных по посредническому договору.

На дату, когда выплатили вознаграждение посреднику и возместили ему расходы:

ДЕБЕТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С ПОСРЕДНИКОМ ПО ВОЗНАГРАЖДЕНИЮ» КРЕДИТ 51 (50)
— выплатили посредническое вознаграждение;

ДЕБЕТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С ПОСРЕДНИКОМ ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ РАСХОДОВ» КРЕДИТ 51 (50)
— возместили расходы посредника, связанные с исполнением договора.

Агент участвует в расчетах

Бухгалтер хозяйства берет дату реализации из отчета агента и делает проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 СУБСЧЕТ «ВЫРУЧКА»
— отразили выручку от реализации товаров по агентскому договору;

ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ «СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ» КРЕДИТ 45 (20, 23 …)
— списали себестоимость товаров, реализованных по агентскому договору;

ДЕБЕТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С ПОСРЕДНИКОМ ЗА РЕАЛИЗОВАННЫЕ ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ)» КРЕДИТ 62
— отразили задолженность посредника по перечислению оплаты за реализованные товары.

На дату, когда утвердили отчет агента:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С ПОСРЕДНИКОМ ПО ВОЗНАГРАЖДЕНИЮ»
— отразили вознаграждение агенту;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С ПОСРЕДНИКОМ ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ РАСХОДОВ»
— отразили расходы, которые надо возместить агенту (на основании договора и отчета с приложением первичных документов, подтверждающих расходы).

На дату поступления оплаты от посредника:

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С ПОСРЕДНИКОМ ЗА РЕАЛИЗОВАННЫЕ ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ)»
— получили от посредника деньги за проданные товары за вычетом вознаграждения и возмещаемых по договору расходов;

ДЕБЕТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С ПОСРЕДНИКОМ ПО ВОЗНАГРАЖДЕНИЮ»
КРЕДИТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С ПОСРЕДНИКОМ ЗА РЕАЛИЗОВАННЫЕ ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ)»

— зачли посредническое вознаграждение в счет оплаты за проданные товары;

ДЕБЕТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С ПОСРЕДНИКОМ ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ РАСХОДОВ»
КРЕДИТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С ПОСРЕДНИКОМ ЗА РЕАЛИЗОВАННЫЕ ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ)»

— зачли возмещаемые расходы в счет оплаты за реализованные товары.

Налоговый учет, если хозяйство торгует через посредника

Как на разных налоговых режимах отразить операции с агентом? Разберемся.

Общий режим

При продаже товаров через агента хозяйство учитывает:

  • доходы от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ);
  • расходы в виде покупной стоимости товаров, вознаграждения и возмещения затрат посредника, если это предусмотрено условиями договора (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Доход от реализации признайте в момент перехода права собственности на товар исходя из условий агентского договора (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ). Обычно это момент, когда агент отгружает товары покупателю. Ведь право собственности на товары остается у заказчика, а посредник выступает лишь связующим звеном (п. 1ст. 996, п. 1 ст. 971, ст. 1011 ГК РФ). Иначе договор является не посредническим, а договором купли-продажи (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Дату отгрузки агент покажет в отчете или в другом документе — извещении. В любом случае агент обязан известить принципала о дате реализации в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором она произошла (ст. 316 НК РФ).

Выручку отразите в той сумме, что агент получил от покупателей. Единственное, что нужно вычесть из выручки, это НДС, который предъявили покупателям товаров. Вознаграждение и часть дополнительной выгоды посредника вычитать из выручки нельзя, даже если агент удерживает эти суммы и перечисляет хозяйству выручку без них (п. 3 ст. 271 НК РФ).

В расходах хозяйство вправе учесть (подп. 3 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

  • стоимость проданных товаров на дату их реализации;
  • вознаграждение посредника, его часть дополнительной выгоды и другие сопутствующие расходы на дату утверждения отчета агента.

НДС нужно начислить:

  • на дату, когда агент получил аванс от покупателя;
  • на дату, когда агент отгрузил товары покупателю. Если товары продают на условиях предоплаты, то в день отгрузки хозяйство примет к вычету НДС с аванса.

Хозяйство вправе принять к вычету НДС с вознаграждения агента и его части дополнительной выгоды. Но только после того, как компания получит отчет агента и счет-фактуру на эти суммы (п. 1 ст. 156, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Упрощенка и ЕСХН

На упрощенке и ЕСХН выручку от продажи товаров учитывают в сумме, которую агент получил от покупателей. Не уменьшайте ее на вознаграждение агента и его часть дополнительной выгоды.

Признайте доход на дату, когда покупатель перечислил оплату агенту или принципалу — в зависимости от условий договора (письмо ФНС от 6 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1823).

Если хозяйство применяет упрощенку с объектом «доходы», то посреднические вознаграждения налоговую базу не уменьшают, даже если агент участвует в расчетах и самостоятельно удерживает вознаграждение из доходов заказчика (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если хозяйство применяет объект «доходы минус расходы» или платит сельхозналог, то можно учесть и стоимость проданных товаров, и вознаграждение агенту.

Стоимость товаров отразите на самую позднюю из дат:

  • день, когда агент продал товар;
  • дату оплаты товаров поставщику.

Вознаграждение посредника и его часть дополнительной выгоды можно учесть на самую позднюю из дат:

  • день утверждения отчета агента;
  • дату, на которую агент получил или удержал вознаграждение части дополнительной выгоды.

Хозяйства на упрощенной системе и сельхозналоге не платят налог на добавленную стоимость. Значит, и на выручку от реализации товаров его не начисляют (п. 3 ст. 169 НК РФ).



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-62670 от 10.08.2015

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль