Эпизоотия птичьего гриппа: учитываем потери

18
Эпизоотия птичьего гриппа причиняет ущерб сельхозорганизациям. В статье подскажем, как правильно учесть потери в бухгалтерском и налоговом учете.

В 2017 году Россельхознадзор зафиксировал вспышки птичьего гриппа в Московской, Ростовской областях, Республике Татарстан и других регионах России. В результате у компании возникают затраты:

  • стоимость птицы;
  • зарплата с отчислениями работников, которые ее уничтожили;
  • расходы на спецодежду и обувь для таких сотрудников;
  • стоимость ветеринарного заключения;
  • затраты на захоронение птицы.

Рассмотрим, что нужно сделать в такой чрезвычайной ситуации, когда вирус поразил птицу по причине эпизоотии, а не по вине сотрудников хозяйства.

Какие документы понадобятся

Прежде всего нужно подтвердить, что потери возникли в результате эпизоотии. Чтобы списать затраты, понадобится акт.

Заключение ветеринара. Обосновать расходы помогут ветеринарное заключение или другой документ, в котором указан диагноз, установленный в результате лабораторных исследований. Такую бумагу выдают ветеринарные лаборатории субъектов РФ, районов и городов, а также ФГУ «ВГНКИ» (приказ Минсельхоза № 90).

Акт на списание птицы. Для учета животных и птицы в случае их падежа применяют акт по форме № СП-54 (утв. постановлением Госкомстата от 29 сентября 1997 г. № 68). В день уничтожения птицы этот документ составляет комиссия, в состав которой входят:

  • заведующий фермой;
  • зоотехник;
  • ветврач или веттехник;
  • работник, который отвечает за птицу.

В акте нужно указать причину выбытия птицы и диагноз. На оборотной стороне нужно поставить прочерки. Обычно на обороте приводят сведения о побочных продуктах, которые остались от птицы. Например, яйца, пух, перо. Однако в случае с птичьим гриппом использовать побочные продукты недопустимо.

Какие проводки выбрать из двух вариантов

Выбытие птицы при уничтожении отражают как падеж. Погибшую птицу не включают в себестоимость. Потери по причине вспышки птичьего гриппа относят на финансовые результаты (п. 56 Методических рекомендаций, утв. приказом Минсельхоза от 6 июня 2003 г. № 792).

Бухгалтеры используют два варианта проводок при списании подобных потерь. Нужно выбрать один из них и закрепить в учетной политике.

Вариант 1. Стоимость птицы, павшей или забитой в связи с эпизоотией, списывают с кредита счета 11 в дебет счета 99  как чрезвычайные расходы. Застрахованную птицу списывают на счет 76, незастрахованную – на счет 99 (Методические рекомендации по применению Плана счетов, утв. приказом Минсельхоза от 13 июня 2001 г. № 654).

Вариант 2. Многие бухгалтеры списывают потери от птичьего гриппа не на счет 99, а на счет 91. Ведь по правилам бухучета чрезвычайные расходы относятся к прочим (п. 13 ПБУ 10/99), а это счет 91.

Пример 1

Как списать потери от птичьего гриппа.

Из-за птичьего гриппа хозяйство уничтожило 100 голов птицы, балансовая стоимость которых 50 000 руб. Расходы на ветеринарное заключение составили 15 000 руб., а на зарплату с отчислениями для уничтожения птицы – 12 000 руб.

Бухгалтер составил проводки:

ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ»КРЕДИТ 11 СУБСЧЕТ «ПТИЦА»
– 50 000 руб. – списали стоимость погибшей птицы;

ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ»
КРЕДИТ 60

– 15 000 руб. – учли расходы на ветеринарное заключение;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 15 000 руб. – заплатили за ветеринарное заключение;

ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ»
КРЕДИТ 69 (70)

– 12 000 руб. – включили в затраты зарплату с отчислениями по работникам, которые ликвидировали заболевшую птицу.

Если вы застраховали птицу, отразите расчеты со страховой компанией.

Пример 2

Как списать погибшую птицу, если она застрахована.

Изменим условие примера 1. Хозяйство застраховало птицу на 40 000 руб., поэтому бухгалтер записал:

ДЕБЕТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ИМУЩЕСТВЕННОМУ СТРАХОВАНИЮ»
КРЕДИТ 11 СУБСЧЕТ «ПТИЦА»

– 40 000 руб. – учли компенсируемую часть стоимости птицы;

ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ИМУЩЕСТВЕННОМУ СТРАХОВАНИЮ»

– 40 000 руб. – получили страховое возмещение;

ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ»
КРЕДИТ 11 СУБСЧЕТ «ПТИЦА»

– 10 000 руб. – включили в расходы некомпенсируемую часть стоимости.

Остальные проводки такие же, как в примере 1.

Как учесть расходы в налоговом учете

Убытки, которые возникли по причине птичьего гриппа, в большинстве случаев можно списать и уменьшить тем самым платежи в бюджет. Все зависит от системы налогового учета.

Общая система. Потери от птичьего гриппа и затраты по ликвидации его последствий можно полностью списать как внереализационные расходы (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Вычеты по НДС безопаснее восстановить. Дело в том, что погибшую птицу невозможно реализовать. Получается, компания взяла к вычету налог не для облагаемых им операций. Тем не менее Налоговый кодекс содержит исчерпывающий список случаев, когда нужно восстановить НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ). Прямого указания на гибель или утрату имущества там нет. Несмотря на это, доказать, что восстанавливать НДС не нужно, у сельхозорганизаций получается только через суд.

Сельхозналог. На ЕСХН учитывают потери от гибели птицы от птичьего гриппа и расходы для устранения его последствий полностью (подп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Нормировать их не нужно.

Упрощенка. Потери и расходы, связанные с эпизоотией, не уменьшают единый налог на упрощенке. В закрытом списке расходов на упрощенке нет такой статьи, как потери при чрезвычайных ситуациях (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа Главбуха

    Школа

    Проверьте свои знания и приобретите новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас




    © ООО «Актион группа Главбух», 2008 - 2016
    Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции.
    Все свидетельства выданы Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) ПИ № ФС77-62333 от 03.07.2015;

    
    Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

    Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

    • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
    • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
    • Он-лайн калькуляторы
    • Специальный Бухгалтерский календарь
    • Сервис «Ответ за 24 часа»
    • Обучение в Высшей Школе Главбуха

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль