text
Учет в сельском хозяйстве

Готовые проводки для учета расходов на медосмотры в 2018 году

  • 17 апреля 2018
  • 4

Учет расходов на медосмотр зависит от того, обязательны они или нет. Важно также, как организация оплачивает осмотры – напрямую клинике или возмещает расходы сотрудникам.

Безопаснее проводить осмотры управленческого персонала сельскохозяйственных организаций. Такой вывод следует из постановления Верховного суда от 06.12.2017 № 34-АД17-5. Медосмотры также обязательны для сотрудников, которые заняты на тяжелых работах и во вредных или опасных условиях труда. Например, при работе с агрохимикатами и другими веществами – пестицидами, аммиаком, азотной кислотой, мышьяком, фосфором и пр. Многие компании напрасно игнорируют данные требования. Широко распространенной судебной практики по этому поводу нет. Но лучше не создавать прецедент, ведь штраф для компании – от 110 000 до 130 000 руб. (ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП). В статье подскажем, как учесть затраты на такие мероприятия.

Обязательный медосмотр

Организовать проведение медосмотров обязан работодатель. Для этого заключите договор с медучреждением, у которого есть лицензия. Можно проводить медосмотры и в собственном медпункте. Но для этого тоже нужна лицензия (п. 46 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ, п. 4 и 6 Порядка, утв. приказом № 302н).

Бухучет. Затраты на обязательные медосмотры за счет средств организации отнесите на расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99). Если медосмотр проводите в собственном медпункте, расходы спишите проводками:

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 02 (10, 70, 68, 69 …)
– отражены расходы на содержание медпункта (медикаменты, зарплата).

Если медосмотр проводите по договору с медорганизацией, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 76
– отражены расходы на обязательный медосмотр.

Если сотрудник прошел медосмотр за свой счет, а организация возмещает ему расходы, начислите компенсацию:

ДЕБЕТ 26 (44)  КРЕДИТ 73
– начислена компенсация расходов на обязательный медосмотр.

Налоги и взносы. Плату за обязательные медосмотры не облагайте НДФЛ и взносами, в том числе на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Если сотрудники сами оплатили медосмотр, а работодатель потом компенсирует расходы, нужно также начислить взносы. Оплата осмотров и обследований с последующим возмещением затрат не предусмотрена статьей 213 ТК. Компенсаций расходов на медосмотры нет в закрытых перечнях из статьи 422 НК и статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. А вот НДФЛ при возмещении расходов не удерживайте, но только когда тратите средства из чистой прибыли (п. 10ст. 217 НК, письмо Минфина от 08.02.2018 № 03-15-06/7527).

При расчете налога на прибыль затраты на обязательные медосмотры за счет средств организации включите в состав прочих расходов (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК, письмо Минфина от 08.09.2014 № 03-03-06/1/44840).

Пример 1. Как учесть стоимость обязательных медосмотров

В январе по договору с районной поликлиникой компания провела медосмотр сотрудников, занятых производством агрохимикатов. Стоимость медосмотра – 300 000 руб. без НДС. В учете сделали записи:

ДЕБЕТ 26  КРЕДИТ 76
– 300 000 руб. – отражены расходы на медосмотр сотрудников;

ДЕБЕТ 76  КРЕДИТ 51
– 300 000 руб. – оплачен медосмотр сотрудников.

При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер организации включил в состав прочих расходов 300 000 руб.

На упрощенке с объектом «доходы» расходы на медосмотры налог не уменьшают (п. 1 ст. 346.18 НК). Если платите единый налог с разницы между доходами и расходами, то затраты на обязательные медосмотры включите в состав материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК, письмо Минфина от 24.02.2014 № 03-11-11/7618).

Как учесть зарплату за время обязательного медосмотра

За то время, пока сотрудники проходят обязательный медосмотр, сохраняйте средний заработок (ст. 185 ТК). Оплачивайте только рабочие дни, как при командировках.

Бухучет. Заработок за время обязательного медосмотра включите в расходы по обычным видам деятельности. Конкретную статью затрат определяйте в зависимости от того, в какой деятельности занят сотрудник – в основном производстве, администрации и т. д.

Налоги и взносы. Средний заработок за время медосмотра по сути является зарплатой, значит, облагается НДФЛ и взносами в полном объеме. При расчете налога на прибыль средний заработок за время осмотра учитывайте в составе расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК).

Пример 2. Как учесть зарплату за время медосмотра

Рабочий сельхозкомпании  направлен на периодический обязательный медосмотр с 24 по 26 апреля 2018 года включительно (три дня). Средний дневной заработок – 483,87 руб/дн. Заработок за время обязательного медосмотра – 1451,61 руб. (483,87 руб/дн. × 3 дн.).

С этой суммы бухгалтер удержал НДФЛ и начислил взносы по общим ставкам. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев – 0,2 процента. В учете бухгалтер сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 20  КРЕДИТ 70
– 1451,61 руб. – начислена зарплата работнику за время прохождения обязательного медосмотра;

ДЕБЕТ 70  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 189 руб. (1451,61 ₽ × 13%) – удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПЕНСИОННОМУ ОБЕСПЕЧЕНИЮ»
– 319,35 руб. (1451,61 ₽ × 22%) – начислены пенсионные взносы;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ»
– 42,10 руб. (1451,61 ₽ × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО МЕДИЦИНСКОМУ СТРАХОВАНИЮ»
– 74,03 руб. (1451,61 ₽ × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование;

ДЕБЕТ 20  КРЕДИТ 69 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С ФСС ПО ВЗНОСАМ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ»
– 2,90 руб. (1451,61 ₽ × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

При расчете налога на прибыль бухгалтер включил в расходы 1451,61 руб., а также страховые взносы в размере 438,38 руб. (319,35 + 42,10 + 74,03 + 2,90).

Если платите налог по упрощенке с разницы между доходами и расходами, средний заработок за время прохождения обязательного медосмотра включите в состав расходов в момент выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

Если у вас объект «доходы», средний заработок базу не уменьшает (п. 1 ст. 346.14, п. 1ст. 346.18 НК).

Таблица. Виды обязательных медосмотров

Вид медосмотра

Когда проводить

Предварительный

При приеме на работу до того, как заключите трудовой договор. Цель – определить, может ли кандидат претендовать на ту или иную должность по состоянию здоровья

Периодические

В течение всего срока работы сотрудника в организации. Их цель – контроль за состоянием здоровья сотрудников и своевременное выявление профзаболеваний

Внеочередные

По просьбе сотрудников в соответствии с медицинским заключением или по заключению территориального отделения Роспотребнадзора. В направлении на медосмотр нужно указать причину проведения внеочередного обследования (ст. 213348.3 ТК)

Медосмотр по инициативе компании

Если проводите медосмотр по инициативе работодателя, сохранять средний заработок на время осмотра не обязательно. Иное можно предусмотреть, например, в правилах внутреннего трудового распорядка.

Бухучет. Затраты на медосмотры по инициативе организации – это прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99). Если осмотр проводите в своем медпункте, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ»  КРЕДИТ 02 (10, 70, 68, 69 …)
– отражены расходы на содержание медпункта.

Если заключили договор с медицинским учреждением:

ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ»  КРЕДИТ 76
– отражены расходы на проведение медосмотра по инициативе организации.

Если сотрудник прошел медосмотр за свой счет, начислите компенсацию:

ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ»  КРЕДИТ 73
– начислена компенсация расходов на медосмотр по инициативе организации.

Налоги и взносы. Если медосмотр оплатил работодатель по своей инициативе, то речь идет о выплатах в натуральной форме. Если возмещаете расходы, это иные выплаты в рамках трудовых отношений. В обоих случаях начислите взносы. Если оплатили медосмотр претенденту на трудоустройство, взносы не начисляйте. Ведь пока не заключили трудовой договор, объекта обложения взносами нет (п. 1 ст. 420 НК, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

При расчете налога на прибыль расходы на медосмотры по инициативе организации учесть нельзя. В бухучете возникнут постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства (п. 29 ст. 270 НК, п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

НДФЛ со стоимости оплаты медосмотра не удерживайте, если направили на эти цели средства, которые остались после уплаты налога на прибыль. У медорганизации была лицензия, а у вас – подтверждающие документы, в том числе на оплату услуг. Это касается и упрощенки (п. 10 ст. 217 НК).

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.