text
Учет в сельском хозяйстве

Искорените ошибки, которые чаще всего повторяются в учете сельхозкомпаний

  • 20 апреля 2018
  • 19

Нарушения в учете большинства сельхозкомпаний одинаковые. В результате таких недочетов возникает недоимка по налогу на прибыль или единому налогу на спецрежиме. В статье расскажем о пяти нарушениях, которые наиболее часто допускают хозяйства. Также читайте о рекомендациях, которые выпустил Минфин для проверки хозяйств.

Типичные ошибки, которые находят аудиторы, приводят к завышению расходов. Из-за этого налог на прибыль или единый налог на спецрежиме оказывается заниженным. За это проверяющие могут выписать штраф в размере 20 процентов от недоимки, но не меньше 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК). Кроме того, если окажется, что занизили налоги на 10 процентов и больше, возможны санкции по КоАП. Для главы хозяйства или других должностных лиц – от 5000 до 10 000 руб. (ч. 1 ст. 15.11).

Ошибка № 1. Включили в расходы авансы

На спецрежимах авансы нельзя включать в затраты. Надо дождаться поставки. Это момент, когда бухгалтер отразит долг контрагента и зачтет предоплату. Только после этого перечисленную сумму можно списать в расходы. Такой же порядок действует, если хозяйство применяет кассовый метод на общем режиме.

Если на общем режиме хозяйство применяет метод начисления, списать авансы на затраты сразу не получится. В этом случае расходы признают независимо от оплаты в том периоде, когда они возникают. Нужно дождаться перехода права собственности на материалы, поставить их на баланс и передать для производства сельхозпродукции. Лишь тогда можно включить в расходы стоимость сырья, которое хозяйство оплатило по предоплате.

Также при методе начисления нельзя сразу после перечисления включать в затраты авансы за работы и услуги. Дождитесь, когда вы подпишите с исполнителем совместный акт приемки-передачи (п. 2 ст. 272 НК).

Пример 1. В какой момент списать аванс в расходы на спецрежиме

Хозяйство работает на упрощенке. 20 февраля оно перечислило поставщику 200 000 руб. в счет поставки удобрений. Они должны поступить 5 марта, однако хозяйство получило их лишь 2 апреля. Бухгалтер включил 200 000 руб. в расходы сразу после перечисления, то есть в феврале, однако это ошибка. Ведь долга поставщику удобрений в этом месяце еще нет. Списать удобрения в затраты можно только в апреле.

Ошибка № 2. Продолжили амортизацию законсервированного объекта

При длительной консервации сельхозтехники некоторые бухгалтеры продолжают начислять амортизацию. Однако это не верно. По правилам бухучета продолжать амортизировать основное средство нужно, когда срок его консервации не превышает трех месяцев. Если больше, амортизацию надо приостановить (п. 23 ПБУ 6/01). Поступить так бухгалтер должен с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда хозяйство перевело объект на консервацию.

Сам объект переведите на отдельный субсчет «Основные средства на консервации» счета 01 «Основные средства». Возобновите начисление амортизации с 1-го числа месяца, после того как расконсервируете объект.

Ошибка № 3. Неправильно применили нормы естественной убыли

При хранении сельхозпродукции часть ее портится. Чтобы включить недостачу в затраты, бухгалтеры используют нормы естественной убыли. Для зерна, продуктов его переработки и семян нормативы разработал Минсельхоз (приказ от 14.01.2009 № 3). Для овощей, мяса, рыбы и другой сельхозпродукции – Минпромторг (приказ от 01.03.2013 № 252).

Нормы – это не коэффициенты, а проценты от хранимой массы. Зачастую бухгалтеры забывают об этом и просто умножают массу сельхозпродуктов на числовое значение норматива. Если он составляет сотые доли процента, ошибку трудно заметить.

Скажем, хозяйство хранит 1000 кг сельхозпродукции. Допустим, норма равна 0,05 процента, значит, на естественную убыль можно списать максимум 0,5 кг (1000 кг × 0,05%). В то же время ошибочный расчет дает 50 кг (1000 кг × 0,05). Полученное значение бухгалтер может посчитать вполне правдоподобным. Рассмотрим на примере картофеля, плодовых и овощных культур разных сроков созревания, к чему приводит неточность в расчете предельных значений естественной убыли.

Пример 2. Как правильно посчитать естественную убыль и оформить проводки

Хозяйство в Краснодарском крае вырастило 1000 кг овса и хранило его три месяца на складе в таре. Инвентаризация показала потерю 10 кг продукции, себестоимость которой 8 руб/кг.

Краснодарский край относится к 3-й климатический группе. Для этого региона и условий хранения норма естественной убыли овса равна 0,057 (приложение № 5 к приказу Минсельхоза № 3).

Бухгалтер ошибочно посчитал, что допустимая естественная убыль составляет 57 кг (1000 кг × 0,057). Этот показатель больше недостачи, поэтому всю ее сумму хозяйство включило в расходы проводкой:

ДЕБЕТ 20 СУБСЧЕТ «РАСТЕНИЕВОДСТВО» КРЕДИТ 94
– 80 руб. (8 руб/кг × 10 кг) – списана недостача.

Однако бухгалтер включил в расходы больше, чем требовалось. На самом деле предел естественной убыли равен всего 0,57 кг (57 кг / 100) или (1000 кг × 0,057 %).

Получается, в расходы на производство можно списать только 0,57 кг недостачи. Остальные 9,43 кг (10 – 0,57) в бухгалтерском учете нужно включить в прочие затраты. Значит, вместо одной проводки бухгалтеру надо оформить две записи:

ДЕБЕТ 20 СУБСЧЕТ «РАСТЕНИЕВОДСТВО» КРЕДИТ 94
– 4,56 руб. (8 руб/кг × 0,57 кг) – списаны потери в пределах естественной убыли;

ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 94
– 75,44 руб. (80 – 4,56) или (8 руб/кг × 9,43 кг) – списаны потери сверх естественной убыли.

В налоговом учете нельзя признать недостачу сверх нормы убыли.

Таблица. Как Минфин рекомендует вести бухучет в неоднозначных ситуациях

Ситуация

Рекомендации

Банк заплатил проценты на остаток по вашему счету

Проверьте настройки программы, чтобы при заполнении отчета о движении денежных средств проценты попадали в текущую деятельность, а не в инвестиционную или финансовую

Разработали способ учета, которого не было в федеральных стандартах. Например, утвердили способ перевода неиспользуемых основных средств в оборотные активы для последующей продажи

В таких случаях вносить изменения в учетную политику не обязательно. Подробнее о новых правилах, по которым составлять учетную политику, смотрите в статье

Изменили срок полезного использования нематериального актива или способ его амортизации

Не меняйте данные за периоды, которые предшествуют году, в котором произошли изменения. Считайте амортизацию по-новому с момента, когда отразили ее корректировку в учете

Внесли изменения в учетную политику. Например, разработали новый способ учета, изменились виды деятельности или законы

Последствия изменения отражайте ретроспективно. На самую раннюю дату в отчетности скорректируйте входящий остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и другим статьям баланса. Ретроспективный порядок не потребуется, когда меняется законодательство. Но для этого в самих законах должно быть указано, как учитывать последствия изменений

Ошибка № 4. Выбрали неправильный счет для учета процентов по займу

Нельзя списывать проценты к уплате по кредитам и займам на счет 97 «Расходы будущих периодов». На нем можно отражать, например, расходы на подготовительные работы для производства сельхозпродукции, затраты на рекультивацию земель и т. д. Но если на этот счет списать проценты, то проверяющие посчитают, что хозяйство нарушило бухучет и исказило показатели по статье «Расходы будущих периодов».

Расходы по процентам должны увеличить не показатели счета 97, а затраты на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Однако если хозяйство получило кредит или заем на строительство или покупку внеоборотного актива, проценты должны увеличить стоимость основного средства. В результате такие расходы нельзя списать на счет 91. Их нужно собрать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Пример 3. Как отразить проценты при строительстве основного средства

В IV квартале 2018 года хозяйство получило долгосрочный кредит на строительство свинофермы. Проценты бухгалтер отразил на счете 97. По этой причине хозяйство исказило показатели статьи бухгалтерского баланса «Расходы будущих периодов».

Однако и на счет 91 проценты в данном случае тоже списать нельзя. Ведь кредит хозяйству нужен для долговременного строительства объекта основных средств. Получается, что проценты по кредиту нужно накапливать не на счете 97, а на счете 08 как вложения во внеоборотные активы.

Исключение в учете процентов касается только хозяйств, которые применяют упрощенные способы учета. В таких случаях все затраты по займам и кредитам можно включить в прочие расходы (п. 7 ПБУ 15/2008).

Ошибка № 5. Пересчитали обязательство в валюте не по тому курсу

Компании применяют ошибочный курс валюты, для которой нет официального курса Центробанка. Например, для алжирского динара, доминиканского песо, грузинского лари и т. д. В таких случаях некоторые бухгалтеры берут курс первого попавшегося банка.

Пересчет нужно делать только по курсу Банка России (п. 5 ПБУ 3/2006). Данное правило касается активов и обязательств, в том числе денег в кассе и на банковских счетах, финансовых вложений, материально-производственных запасов.

Если в договоре стороны установили другой курс, то при пересчете нужно использовать его. Если в договоре нет специального условия, а Центробанк не установил курс иностранной валюты к рублю, надо воспользоваться кросс-курсом. Он есть на сайте Банка России по адресу: cbr.ru/hd_base/seldomc/. Рассмотрим на примере с грузинским лари, как пересчитать обязательства, если официальный курс не установлен.

Пример 4. Как пересчитать обязательство в валюте, для которой официальный курс не установлен

Хозяйство приобрело семена у поставщика из Грузии. Стоимость контракта – 3000 лари, однако Банк России не установил курс такой валюты. По этой причине хозяйство и продавец ведут расчеты по кросс-курсу.

На 1 марта 2018 года 1 долл. равен 2,4650 лари. На эту же дату 1 долл. стоит 56,3742 руб. Сначала пересчитаем, сколько стоят семена в валюте США.

Получилось 1217,0385 долл. (3000 лари : 2,4650 лари/долл). Эту сумму умножаем на курс рубля к доллару. В итоге стоимость семян составила 68 609,57 руб. (1217,0385 долл. × 56,3742 руб/долл.).

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.