text
Учет в сельском хозяйстве

Условия договора поставки, из-за которых возникают сложности

  • 25 мая 2018
  • 4

Бухгалтеры забывают проверять условия договоров. Из-за этого хозяйства часто искажают данные баланса или занижают налоги. А проверяющие штрафуют на 5000–10 000 руб. (ч. 1 ст. 15.11 КоАП). Бухгалтер лично заплатит за такую ошибку, если занизил налог не меньше чем на 10 процентов либо на такую же величину исказил любую статью баланса.

Отдельное наказание предусмотрено и в Налоговом кодексе – 10 000 руб. Такой штраф заплатит компания, если два раза и более за календарный год неправильно отразит операции на счетах (п. 1 ст. 120 НК). Например, бухгалтер оприходовал товар на баланс, вместо того чтобы учесть имущество на забалансовом счете.

Переход права собственности

Проверьте условие о переходе права собственности. От него зависят проводки. Обычно переход права собственности совпадает с оприходованием или отгрузкой. Поэтому при поступлении имущества бухгалтеры сразу ставят его на баланс, а при реализации включают в себестоимость продаж. Рассмотрим ситуации, в которых чаще всего ошибаются бухгалтеры.

Слишком рано поставили имущество на баланс

Сложности возникают, если в договоре указаны особые условия перехода права собственности. Например, право собственности на семена переходит к хозяйству только после оплаты. В таких случаях, даже если материалы уже на складе, их все равно нужно отражать за балансом. Для этого надо использовать счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»:

ДЕБЕТ 002
– учтены семена за балансом.

После этого нужно дождаться перехода права собственности на семена. В нашем случае это произойдет после оплаты, которую бухгалтер отразит так:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– перечислены деньги за семена.

Теперь можно перевести семена на баланс:

КРЕДИТ 002
– списаны семена с забалансового учета;

ДЕБЕТ 10 СУБСЧЕТ «СЕМЕНА И СРЕДСТВА ЗАЩИТЫ РАСТЕНИЙ»

КРЕДИТ 60
– оприходованы семена.

При отгрузке раньше времени списали товар

После отгрузки сельхозпродукции бухгалтеры сразу списывают ее с баланса на счет 90 «Продажи» или счет 91 «Прочие доходы и расходы», но это не всегда верно. Продукция может продолжать находиться в собственности хозяйства. Например, при передаче товаров на комиссию.

Аналогичная ситуация возникает, когда стороны оговорили особые условия перехода права собственности. Скажем, в договоре согласовали, что до оплаты отгруженная продукция продолжает находиться в собственности продавца. Тогда активы, которые передали покупателю, надо учитывать на счете 45 «Товары отгруженные». В том числе это касается и продажи недвижимости, например земли.

Переход права собственности на участок нужно определять по дате его госрегистрации на покупателя. Значит, признать выручку от продажи земли продавец сможет не раньше этого дня. Зачастую хозяйства передают участки до этой даты. Возникает временной разрыв между передачей земли и датой госрегистрации покупателем права собственности. В таких случаях на счете 45 надо открыть субсчет «Переданные объекты недвижимости» (письмо Минфина от 17.12.2015 № 03-07-11/74052).

Пример 1. Как списать землю при продаже

В апреле хозяйство передало покупателю участок, который не используется в сельхоздеятельности. Договорная стоимость земли – 2 000 000 руб., а балансовая – 1 800 000 руб. В мае участок перерегистрировали. Посмотрите проводки, которые нужно сделать продавцу в апреле:

ДЕБЕТ 01 СУБСЧEТ «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»
КРЕДИТ 01 СУБСЧEТ «ЗЕМЛЯ И ДРУГИЕ ПРИРОДНЫЕ ОБЪЕКТЫ»

– 1 800 000 руб. – учтен участок для продажи;

ДЕБЕТ 45 СУБСЧEТ «ПЕРЕДАННЫЕ ОБЪЕКТЫ НЕДВИЖИМОСТИ»
КРЕДИТ 01 СУБСЧEТ «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

– 1 800 000 руб. – передана земля по акту приема-передачи.

В налоговом учете выручку от продажи участка хозяйство признало в апреле. В бухучете так поступить нельзя. Нужно дождаться госрегистрации, то есть момента, когда произойдет переход права собственности на землю к покупателю. Лишь тогда можно отразить участок как проданный. Провести реализацию надо через счет 91, так как она не относится к основной деятельности. Вот проводки:

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 91 СУБСЧEТ «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ»

– 2 000 000 руб. – отражен доход от продажи земли;

ДЕБЕТ 91 СУБСЧEТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ»
КРЕДИТ 45 СУБСЧEТ «ПЕРЕДАННЫЕ ОБЪЕКТЫ НЕДВИЖИМОСТИ»

– 1 800 000 руб. – учтена в расходах стоимость участка.

Если выручку нельзя сразу признать в учете, продавец – плательщик НДС должен начислить этот налог в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

ДЕБЕТ 76 СУБСЧEТ «НДС»
КРЕДИТ 68 СУБСЧEТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– учтен НДС.

До момента перехода права собственности нельзя списать НДС на счет 90 или 91. Иначе хозяйство исказит величину прочих оборотных активов.

Доставка

Проверьте в договоре, кто отвечает за доставку – поставщик или покупатель. От этого зависит, как отражать операции на счетах. Например, контрагенты согласовали, что перевезти товар должен продавец. Тогда его бухгалтер не может отразить выручку от продажи до того, как выполнит условие о доставке.

Между тем, если контрагенты вообще забыли оговорить это условие, транспортировка входит в обязанности продавца. Именно он тогда выбирает транспорт и условия доставки. Подробнее, какие условия о доставке влияют на учет, читайте дальше.

Не выбрали, как учесть доставку

Проверьте, как вы учитываете доставку. Если вы поставляете товар, то вправе включить стоимость доставки в цену товаров или отдельно указать в договоре транспортные расходы. Первый вариант выгоден тем хозяйствам, которые платят НДС и их сельхозпродукция облагается по ставке 10 процентов. Выручкой в этом случае будет оплата сельхозпродукции вместе с доставкой. Причем вся сумма будет облагаться НДС по ставке 10 процентов. Получается, что поставщик сэкономит НДС на доставке.

Пример 2. Как хозяйству – плательщику НДС сэкономить на этом налоге

По условиям договора поставщик доставил зерно покупателю и включил транспортные расходы – 10 000 руб. в цену товара. Стоимость сельхозпродукции без учета доставки равна 90 000 руб. Суммарная выручка, с которой надо начислить НДС, составляет 100 000 руб. (90 000 + 10 000). Получилось 10 000 руб. (100 000 ₽ × 10%) налога.

Если бы бухгалтер не стал включать доставку в цену зерна, НДС с транспортных расходов составил бы 1800 руб. (10 000 ₽ × 18%). Соответственно, общая сумма налога получилась бы 10 800 руб. (90 000 ₽ × 10% + 1800 ₽). А это на 800 руб. больше (10 800 – 10 000).

Наняли экспедитора, но нет первички

Проверьте, заключили ли вы простой договор на перевозку или наняли экспедитора. Часто хозяйства недооценивают, что транспортную экспедицию нужно подтверждать большим числом документов, чем договор перевозки.

Для признания расходов кроме транспортной накладной, акта сдачи-приемки оказанных услуг потребуются специальные документы. К ним относятся поручение экспедитору, экспедиторская расписка, договор перевозки с доверенностью от хозяйства на право его заключения. Также нужна доверенность от экспедитора перевозчику (письмо УФНС по г. Москве от 01.11.2011 № 16-15/105695). Образцы первички надо приложить к договору транспортной экспедиции.

Кроме того, часто в транспортной накладной экспедитора указывают в качестве перевозчика. Однако это не верно – в этом документе экспедитор может быть лишь грузоотправителем. В качестве перевозчика нужно указать компанию, которая фактически доставляет груз.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.