Учет в сельском хозяйстве

Новые опасности в зарплатных отчетах

  • 21 августа 2018
  • 87

Прежде чем сдать зарплатную отчетность, проверьте ее по четырем контрольным точкам, которые мы нашли во внутренних документах инспекторов. Три соотношения не отслеживает ни одна проверочная программа. Проверки стали строже: теперь не только налоговая передает данные из расчета по взносам, но и сотрудники ПФР активно делятся с инспекторами информацией из ваших отчетов.


СЗВ-М и расчет по взносам: персональные сведения

Персональные данные вы указываете в разделах 3 расчета по взносам, в СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ. Последняя – годовая форма, поэтому с ней сверять текущие отчеты чиновники не будут. Сведения из разделов 3 передают в фонд налоговики, другие два отчета компании сдают в ПФР напрямую. Оба ведомства обмениваются информацией. Если какой-то сотрудник попал в СЗВ-М, но вы не заполнили по нему раздел 3, ждите вопросов из инспекции (письмо ФНС и ПФР от 08.05.2018 № БС411/8702/ЛЧ0824/8824).

Проверяющие из ФНС и ПФР сравнят показатель из строки 010 подраздела 1.1 и общее количество разделов 3 расчета по взносам за полугодие и количество сотрудников в разделе 4 в отчетах СЗВ-М за апрель, май и июнь. Инспекторы уже не раз предупреждали, что раздел 3 расчета должен соответствовать данным из СЗВ-М (письма ФНС от 31.10.2017 № ГД-4-11/22115, Минфина от 17.04.2017 № 03-15-06/22747).

Чиновники составят два списка. В первом списке окажутся компании, которые в СЗВ-М отразили сотрудников, а в расчете по взносам их нет. Этот список получит УФНС. Налоговики потребуют у компании объяснить, почему в расчете она показала не всех работников.

Во второй список попадут страхователи, которые не представили данные на сотрудников в СЗВ-М, хотя отразили их в расчете по взносам. По этому списку с компаниями будет работать ПФР. Специалисты фонда уведомят компанию о том, что надо исправить расхождения.

Когда проверяющие запросят пояснения

Новые опасности в зарплатных отчетах

Количество сотрудников в СЗВ-М и расчете по взносам может и не совпасть. Но волноваться рано – это не всегда ошибка. Расхождения могут быть как обоснованными, так и нет. Вот две ситуации, когда расхождения возникли по обоснованной причине.

Забыли единственного учредителя. Одна из причин расхождений – в компании единственный учредитель. Долгое время было неясно, включать ли его в отчеты.

С отчетности за март сотрудники фонда требуют, чтобы компании отражали сведения в СЗВ-М о руководителе – единственном учредителе (письмо от 29.03.2018 № ЛЧ0824/5721). Раньше ПФР разрешал не отчитываться по учредителю, если он работает без трудового договора (письмо от 27.07.2016 № ЛЧ0819/10581).

Чиновники изменили свою точку зрения в конце марта. Значит, с апреля надо подавать СЗВ-М и на единственного учредителя, если до сих пор вы этого не делали (с отчета за март). Вы можете отправить отчеты с признаком «доп» за январь и февраль. Но это опасно. Фонд начислит штраф – 500 руб. за каждого дополнительного сотрудника (письмо ПФР от 28.03.2018 № 19-19/5602).

ПФР настаивает: когда бухгалтер дополняет отчет, он признает, что не по всем работникам представил сведения. Раз сроки нарушены, штрафы правомерны. Но компаниям удается оспорить подобные доначисления (постановления арбитражных судов Дальневосточного от 10.04.2017 № Ф03924/2017 и Уральского от 30.01.2018 по делу № А0716149/2017 округов, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2017 № А543773/2017).

Если все же направили в ПФР дополняющий отчет и фонд выписал штраф, напишите возражения. На это у вас есть 15 дней. Укажите, что не включали учредителя согласно письменным разъяснениям фонда. Сошлитесь на положительную арбитражную практику.

Указали уволенного работника компании в расчете по взносам. Другая причина расхождений, причем обоснованная, – уволенные работники. Например, вы в апреле выплатили годовую премию уволенному работнику. Инспекторы требуют и самого сотрудника, и такие выплаты показать в расчете (письмо ФНС от 17.03.2017 № БС411/4859). Но в СЗВ-М физлиц, с которыми расторгли трудовой договор, включать не надо. Расхождение нужно пояснить.

Пример 1. Как показать сотрудника, который уволился в прошлом году, а сейчас получил премию

Сотрудник уволился в октябре прошлого года, а в апреле 2018 года ему начислили и выплатили премию по итогам работы в 2017 году. Сумма премии – 25 000 руб. На эту выплату начислите страховые взносы. Их сумма составила 5500 руб. (25 000 ₽ × 22%).

Бухгалтер включил работника в раздел 3 расчета по страховым взносам за полугодие. Как заполнить подраздел 3.2.1 по этому сотруднику, смотрите на образце. Уточнять расчет по взносам за I квартал не нужно. Ведь в этом квартале бывший работник никаких выплат от компании не получал. Сотрудник не попадет ни в один из отчетов СЗВ-М 2018 года. Ведь трудовой договор с ним расторгнут, а выплаты в СЗВ-М не показывают.


Новые опасности в зарплатных отчетах

Включите бывших работников в расчет, если оплатили сотруднику больничный лист после увольнения. Это также приведет к расхождениям, но такие несостыковки обоснованны.

Кроме того, Минфин и ФНС требуют показывать в разделе 3 расчета по взносам за год работников, которые уволились до отчетной даты. Причем не важно, получали ли они после этого какие-то выплаты от компании (письма Минфина от 21.09.2017 № 03-15-06/61030, ФНС от 04.10.2017 № ГД-4-11/19965).

Налоговики советуют заполнить только подраздел 3.1, в строках 160–180 которого поставить признак застрахованного лица – цифру 1.

Например, сотрудник уволился в марте. Показать его нужно и в разделе 3 расчета за полугодие. Это также приведет к расхождениям с СЗВ-М. Эту форму на уволенных работников компания не сдает в любом случае. Если работник уволился, с ним перестал действовать трудовой договор. Значит, и включать сотрудника в отчетность не надо. Вы можете не указывать уволенных и в разделе 3. Ни к каким противоречиям с налоговиками это не приведет. Напротив, в этом случае у вас не будет никаких расхождений.

Если вы действительно забыли включить сотрудника в отчет, сделайте это после того, как получите уведомление из Пенсионного фонда или ИФНС. Придется заплатить штраф – 500 руб. за каждого работника, которого вы забыли включить в СЗВ-М (ч. 3 ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

За неправильное заполнение расчета штрафов нет. Но в любом случае лучше устранить противоречия. Кроме того, даже если ошибок нет, за опоздание с ответом инспекторы вправе оштрафовать компанию на 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК).

Расчет по взносам и 6-НДФЛ: численность

В 6-НДФЛ вы указываете общее количество получателей дохода – по строке 060 раздела 1. Это могут быть не сотрудники компании и даже не исполнители по гражданско-правовым договорам. Например, арендодатели. В расчете по взносам приводят отдельно общее количество застрахованных лиц и отдельно количество сотрудников, с выплат которым начислены взносы.

В 6-НДФЛ указывают только тех физлиц, с выплат которым вы удерживали налог. Например, декретниц, которые получали только необлагаемые пособия, указывать не надо. В таких ситуациях численность в расчете по страховым взносам и 6-НДФЛ, скорее всего, совпадать не будет.

Количество получателей доходов обычно больше чем общее число застрахованных лиц. Но бывают ситуации, когда все наоборот. То есть данное соотношение может не выполняться:
Новые опасности в зарплатных отчетах

Если налоговые инспекторы на камеральной проверке попросят обосновать разницу, укажите в пояснениях, каких сотрудников вы включили в расчет по взносам, а каких – в 6-НДФЛ.

Расчет по взносам и 6-НДФЛ: итоговые суммы выплат

Посмотрите на показатель из строки 030 подраздела 1.1 к разделу 1 расчета по страховым взносам. В этой строке показывают все выплаты – как облагаемые, так и не облагаемые пенсионными взносами.

Сверьте этот показатель с доходом по строке 020 раздела 1 в расчете 6-НДФЛ за минусом дивидендов (строка 025). В виде формулы это соотношение должно выглядеть так:
Новые опасности в зарплатных отчетах

Но это идеальная формула. На практике такое бывает редко. Тем не менее проверьте, правильно ли вы заполнили строки в расчете по взносам.

Если доходы в 6-НДФЛ превышают выплаты в расчете по взносам, ничего пояснять не надо. Такое бывает, когда компания платит физлицам за аренду. НДФЛ с нее надо удержать, а в базу по взносам аренда не входит. И наоборот, в 6-НДФЛ не включают выплаты, которые освобождены от налога. Например, детские пособия или командировочные.

Чиновники считают, что включать в расчет по взносам нужно все выплаты – и суточные, и компенсацию расходов на проезд, на проживание (письмо ФНС от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829). Такие суммы входят в строку 030 расчета, но не попадают в строку 020 6-НДФЛ (письмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5106).

После сдачи отчета инспекторы могут потребовать от компании детализировать необлагаемые суммы. Такое право у налоговиков есть (п. 8.6 ст. 88 НК).

Написать ответ вы вправе в произвольной форме. Разбейте общую необлагаемую сумму на категории, например пособия по болезни, материальная помощь, суточные в пределах норм и т. д. Детализировать информацию по каждому работнику не нужно. Не перечисляйте в ответном письме все выплаты, которые вошли в показатели расчета по страховым взносам и 6-НДФЛ. Просто поясните, из-за какого дохода возникла разница. Образец.

Новые опасности в зарплатных отчетах

Расчет по взносам и 6-НДФЛ: облагаемые суммы

Инспекторы проверят, чтобы цифры в расчете по взносам были не меньше, чем в 6-НДФЛ. Считается, что база по НДФЛ больше, чем по взносам. Это соотношение на особом контроле у налоговиков – оно прописано в их внутренних документах.

Для сравнения налоговики возьмут показатель строки 050 из подраздела 1.1 к разделу 1 расчета по взносам. В ней показывают облагаемые выплаты. Этот показатель сверят с доходом по строке 020 раздела 1 в 6-НДФЛ за минусом дивидендов (строка 025). База по налогу должна быть больше или равна общей сумме выплат в отчете по взносам (письмо ФНС от 30.06.2017 № БС411/12678):
Новые опасности в зарплатных отчетах

Если у вас запросят пояснения, составьте их по единому шаблону. Укажите, что в ваших отчетах ошибки нет, и приведите причину расхождений. В этом поможет наша таблица.

Таблица. Ситуации, когда данные в расчете по взносам законно не совпадут с 6-НДФЛ

Ситуация

Пояснение

Когда база по взносам будет больше, чем по НДФЛ

Отпускные

Отпускные включают в расчет по взносам за тот месяц, в котором они начислены (п. 1 ст. 424 НК). День выплаты не важен. Доход по НДФЛ возникает в момент уплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК). Возможно, дата начисления попадет в один квартал, а уплаты – в другой

Компенсация за неиспользованный отпуск

Компенсацию за неиспользованный отпуск включают в расчет по взносам в месяце, в котором она начислена (п. 1 ст. 424 НК). А НДФЛ удерживают при выплате (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК). Если выплатить компенсацию с опозданием – не в день увольнения, а позже, – даты для взносов и НДФЛ разойдутся. И могут попасть в разные кварталы

Квартальные, годовые и непроизводственные премии

Для взносов важно, не когда выплатили премию, а когда ее начислили (письмо Минфина от 20.06.2017 № 03-15-06/38515). Дата выплаты имеет значение для расчета НДФЛ. Если сотруднику выплатили премию к юбилею или свадьбе, доход признают на день выплаты (письмо Минфина от 04.04.2017 № 03-04-07/19708). Это не зарплата, доход по которой признают на последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК)

Выплаты по гражданско-правовому договору

Подрядчику или исполнителю могут начислить доход в одном квартале, а выплатить в другом. Тогда в расчете по взносам бухгалтер отразит вознаграждение в том квартале, в котором подписали акт приемки-сдачи работ, а в 6-НДФЛ – после выплаты денег. Ведь при расчете взносов компания учитывает вознаграждение на дату, когда его начислила, а при расчете НДФЛ – на дату выплаты

Компенсация за задержку зарплаты

Компенсации за просрочку зарплаты НДФЛ не облагаются (письмо Минфина от 28.02.2017 № 03-04-05/11096). Основание – такая компенсация связана с исполнением работником своих трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 НК). А вот страховые взносы чиновники требуют уплатить. Дело в том, что, по мнению контролеров, эти выплаты не входят в перечень необлагаемых (письмо Минфина от 21.03.2017 № 03-15-06/16239). Доказать обратное можно пока только в суде (определение ВС от 07.05.2018 № 303-КГ18-4287)

Дополнительные выходные для ухода за детьми-инвалидами

НДФЛ начислять не надо (п. 1 ст. 217 НК и письмо Минфина от 30.03.2017 № 03-15-05/18599). Взносы безопаснее начислить. Минфин считает, что оплата дополнительных дней попадает в базу, так как она не указана в статье 422 НК (письма от 30.03.2017 № 03-15-05/18599, от 21.03.2017 № 03-15-06/16239)

Путевки

Стоимость санаторно-курортных путевок для сотрудников компании не облагается НДФЛ. Главное, чтобы сотрудник отдыхал в России, а компания не учитывала путевку в налоговых расходах (п. 9 ст. 217 НК). Взносы безопаснее начислить. Компенсация стоимости путевки сотруднику в статье 422 НК не упоминается, поэтому она облагается взносами (п. 2 письма Минфина от 21.03.2017 № 03-15-06/16239)

Арендная плата

НДФЛ с арендной платы надо удержать, а в базу по взносам аренда не входит. Эту выплату вообще не нужно указывать в расчете по взносам

Когда база по НДФЛ будет больше, чем по взносам

Подарки

Ревизоры считают, что подарки относятся к выплатам по трудовым договорам и потому облагаются взносами независимо от их суммы. Исключение – если подарок компания выдает по письменному договору дарения. Это уже не трудовой, а гражданско-правовой договор, по которому «физик» получает право собственности на подарок. Доходы по таким контрактам не облагаются взносами независимо от стоимости подарка (п. 4 ст. 420 НК, письмо Минфина от 20.01.2017 № 03-15-06/2437). От НДФЛ освобождены только подарки стоимостью до 4000 руб. в год, с разницы нужно удержать налог (п. 28 ст. 217 НК). В подобных ситуациях возможны расхождения в обе стороны

Материальная выгода

Когда сотрудник получил заем под льготный процент, у него возникает материальная выгода. Но посчитать ее надо только в целях НДФЛ (ст. 212 НК). Для страховых взносов такого понятия, как материальная выгода, нет. Это не доход в рамках трудовых отношений. И указывать его в расчете по взносам не нужно

Больничные

Пособия по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК). Они попадут в строку 020 формы 6-НДФЛ. Взносы на больничные начислять не надо (подп. 1 п. 1 ст. 422 НК). Поэтому включать пособия в строку 050 подраздела 1.1 не нужно, они попадут только в строки 030 (общая сумма выплат) и 040 (необлагаемые выплаты)

 

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.