Учет в сельском хозяйстве

С 1 января учитывать субсидии надо по‑новому

  • 12 февраля 2019
  • 106

В 2019 году у бухгалтера реже возникнут проблемы с вычетом и восстановлением НДС по затратам за счет субсидий. Новые правила учета появились для господдержки, которая поступила с 1 января. Изменения мы обобщили в таблице. Подробнее о них и о том, как теперь учитывать НДС с субсидий, смотрите на примерах ниже.

Как действовать, если получили субсидию

https://e.cxychet.ru/article.aspx?aid=696459

Изменение 1: проблем с вычетами НДС стало меньше

С 1 января 2019 года хозяйства могут без опаски заявлять вычеты НДС по покупкам за счет субсидии. Например, государство выдало финансирование на предстоящие приобретения. По документам госпомощь не покрывает входной НДС от поставщика. В такой ситуации вы можете заявить налог к вычету. Раньше бухгалтер рисковал, если поступал так. Налоговики на местах стремились отказать в вычете, и дело нередко доходило до суда.

Вторая ситуация – государство выделило субсидию (включая НДС), но финансирование покрывает покупки не полностью. По новым правилам можно заявить к вычету часть налога. Раньше Налоговый кодекс прямо о такой возможности ничего не говорил. Хозяйства были вправе списать налог в расходы при условии раздельного учета.

Допустим, финансирование покрывает затраты частично. Тогда НДС можно принять к вычету в доле, которая соответствует соотношению субсидии и стоимости покупок. Обе суммы считайте с учетом входного налога. Приведем пример.

Пример 1. Сколько НДС заявить к вычету, если компания получила субсидию на расходы

В январе 2019 года хозяйство получило субсидию – 240 000 руб. на покупку удобрений. Государство предоставило финансирование с НДС. В феврале купили удобрения за 960 000 руб., включая НДС – 160 000 руб.

Доля субсидии в расходах на покупку составляет 0,25 (240 000 ₽ / 960 000 ₽). Получается, налог в сумме 40 000 руб. (160 000 ₽ × 0,25) нужно включить в прочие расходы. К вычету бухгалтер вправе заявить 120 000 руб. (160 000 – 40 000).

Изменение 2: восстанавливать налог нужно реже

С 1 января 2019 года станет меньше случаев, когда потребуется восстанавливать НДС с расходов за счет субсидии. Если по документам финансирование компенсирует затраты без налога, восстанавливать его не нужно.

Раньше не играло роли, что компания получила госпомощь без налога. НДС все равно надо было восстановить. Значит, хозяйства теряли налог. Новые правила снизят финансовые потери и трудозатраты бухгалтера.

Изменение касается также ситуации, когда субсидия с НДС возмещает затраты частично. В этом случае надо вычислить долю восстановления налога. По новым правилам при ее расчете в общую стоимость товаров нужно включить НДС. Раньше налог не учитывали. Посмотрите на примере, как посчитать сумму к восстановлению.

Пример 2. Как восстановить НДС, если субсидия покрывает часть расходов

В январе 2019 года хозяйство получило субсидию – 472 000 руб. на возмещение затрат по приобретенной в прошлом году сельхозтехнике. Государство предоставило финансирование, в том числе для компенсации оплаты входного НДС. Стоимость сельхозтехники – 1 180 000 руб. В эту сумму вошел НДС по ставке 18 процентов – 180 000 руб.

Доля субсидии в расходах на покупку равна 0,4 (472 000 ₽ / 1 180 000 ₽), поэтому бухгалтер восстановил НДС в размере 72 000 руб. (180 000 ₽ × 0,4). Эту сумму хозяйство включило в прочие расходы. Для сравнения доля по старым правилам без учета НДС также равна 0,4 (400 000 ₽ : 1 000 000 ₽).

Условия предоставления субсидии могут не учитывать, расходы на какое конкретно имущество компания планирует возмещать. Раньше для такой ситуации не было правил восстановления НДС. Теперь понятно, что надо восстановить ту часть налога, которую заявляли к вычету в течение года, предшествующего получению субсидии. Расчеты посмотрите на примере.

Пример 3. Точно неизвестно, какие покупки покрывает субсидия. Как восстановить НДС

В январе 2019 года хозяйство получило субсидию – 1 223 660 руб. на возмещение затрат на сырье и материалы. По условиям в финансирование входит НДС. В договоре не указаны конкретные наименования товаров, затраты на которые компенсирует госпомощь.

За 2018 год общие расходы хозяйства составили 71 980 000 руб., в том числе НДС – 10 980 000 руб. Доля субсидии в этой сумме – 0,017 (1 223 660 ₽ : 71 980 000 ₽). Бухгалтер восстановил НДС в размере 186 660 руб. (10 980 000 ₽ × 0,017) и включил эту сумму в прочие расходы.

Изменение 3: реже потребуется раздельный учет

До 2019 года раздельный учет требовался при любых условиях господдержки, иначе хозяйства не могли безопасно списать НДС в расходы. Теперь ситуация поменялась. Допустим, из условий предоставления финансирования не ясно, какое конкретно имущество нужно приобрести. По новым правилам это единственный случай, когда понадобится раздельный учет. В такой ситуации он необходим, чтобы заявить налог вычету. Если пренебречь раздельным учетом, придется восстанавливать НДС. Как это сделать, посмотрите на примере.

Пример 4. Должны были, но не вели раздельный учет. Как восстановить НДС

Для покупок в 2019 году хозяйство получило субсидию – 1 560 000 руб., включая НДС. В соглашении о госпомощи не указаны конкретные наименования сельхозтоваров. В этом случае для безопасных вычетов НДС требуется раздельный учет. Бухгалтер не вел его, и аудиторская проверка обнаружила ошибку. Нужно восстановить налог 31 декабря.

Допустим, за 2018 год общие расходы равны 78 000 000 руб., в том числе НДС – 13 000 000 руб. Доля субсидии в затратах – 0,02 (1 560 000 ₽ / 78 000 000 ₽). Значит, восстановить НДС нужно в размере 260 000 руб. (13 000 000 ₽ × 0,02) и включить эту сумму в прочие расходы.

Таблица. Что изменилось в учете субсидий

Ситуация

Как стало в 2019 году

Как было в 2018 году

Вычет НДС с предстоящих расходов

Субсидия не покрывает всю стоимость предстоящей покупки

НДС можно заявить к вычету. Посчитать налог нужно пропорционально части покупки, которую не покрывает субсидия, см. пример 1

НДС нельзя безопасно заявить к вычету

Согласно документам субсидия не компенсирует входной НДС

Весь НДС можно безопасно заявить к вычету

НДС нельзя безопасно заявить к вычету, даже если субсидия не компенсирует налог

Неизвестны конкретные покупки, на которые получили субсидию вместе с НДС

НДС можно безопасно заявить к вычету при условии раздельного учета затрат за счет субсидии

Безопасно заявить НДС к вычету нельзя

Восстановление НДС с затрат

Субсидия не покрывает всю стоимость покупки

НДС нужно восстановить частично в зависимости от соотношения величины субсидии и стоимости покупок. Расчет нужно выполнить с учетом налога, см. пример 2

НДС нужно восстановить частично. Пропорцию нужно составить без учета налога

Согласно документам субсидия не компенсирует входной НДС

Восстанавливать налог не нужно

Надо восстановить НДС. Не важно, выделило государство субсидию с налогом или нет

Неизвестны конкретные покупки, расходы на которые вместе с НДС покрывает субсидия

Восстановить НДС нужно частично. Для этого надо вычислить долю субсидии в стоимости покупок в течение предшествующего календарного года. Расчет нужно выполнить с учетом налога, см. пример 3

Для этого случая в Налоговом кодексе не было правил учета

Раздельный учет затрат за счет субсидий

Получили субсидию на предстоящие покупки. Финансирование не покрывает входной НДС

Раздельный учет не нужен. Восстанавливать налог не требуется

Раздельный учет нужен, но он не освобождает от восстановления НДС. Независимо от того, получили субсидию с налогом или нет

Неизвестны конкретные покупки, на которые получили субсидию вместе с НДС

Раздельный учет нужен. Если не вести его, придется восстанавливать налог. Как это сделать, см. пример 4

 

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.