Учет в сельском хозяйстве

Четыре ситуации, когда в сельхозкомпании надо организовать раздельный учет НДС

  • 8 апреля 2019
  • 9

Подскажем, в каких случаях и каким образом вести раздельный учет НДС.

Мы собрали все случаи, когда нужен раздельный учет для целей НДС. Например, хозяйство работает на ЕСХН и не получило освобождение от НДС. В течение I квартала есть как облагаемые, так и необлагаемые операции. Тогда для входного налога потребуется организовать раздельный учет. Если его не вести, бухгалтер не сможет посчитать, какую часть налога безопасно заявить к вычету. Как не ошибиться с НДС, читайте далее. Также готовые примеры субсчетов для раздельного учета редакция привела в таблице.

Таблица. Как организовать раздельный учет

Ситуация

Особенности

Входной НДС

Кроме реализации по одной ставке НДС, например 10 процентов, есть необлагаемые продажи

К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» откройте субсчета второго порядка:
– «НДС для облагаемых операций»;
– «НДС для необлагаемых операций»;
– «НДС к распределению»

Получили субсидию на покупку товаров, но их конкретные наименования не указаны в соглашении о госпомощи. Государство выделило финансирование с НДС

К счету 19 откройте субсчета второго порядка:
– «НДС по покупкам за счет субсидии»;
– «НДС по покупкам за счет своих средств»

НДС при отгрузке

Продаете продукцию на внутреннем рынке при ставках НДС 10 и 20 процентов

К счету 90 «Продажи» откройте субсчета второго порядка:
– «Выручка при ставке НДС 20%»;
– «Выручка при ставке НДС 10%»;
– «НДС 20%»;
– «НДС 10%». К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» откройте субсчета второго порядка:
– «Расчеты при ставке НДС 20%»;
– «Расчеты при ставке НДС 10%»

Экспортируете продукцию, а также продаете ее на внутреннем рынке, например со ставкой НДС 10 процентов

К счету 90 откройте субсчета второго порядка:
– «Выручка при ставке НДС 10%»;
– «Выручка при ставке НДС 0%»;
– «НДС при ставке 10%»;
– «НДС при ставке 0%». К счету 62 откройте субсчета второго порядка:
– «Расчеты при ставке 10%»;
– «Расчеты при ставке 0%»

Когда раздельный учет понадобится для входного НДС

Допустим, у хозяйства не только облагаемые НДС, но и необлагаемые операции. Не весь входной налог можно заявить к вычету. Другой случай: государство выделило субсидию на закупку сырья и материалов. Финансирование компенсирует в том числе входной НДС. Тогда его придется делить: часть суммы надо заявить к вычету, а остальное включить в расходы. Как распределять НДС, смотрите далее на примерах.

Кроме облагаемых есть необлагаемые операции

При облагаемых и необлагаемых операциях НДС нужно распределять. Одну часть суммы можно заявить к вычету, а другую – включить в стоимость покупки. Расчеты нужно сделать за квартал. Долю для вычета вычислите по формуле:

ДОЛЯ ДЛЯ ВЫЧЕТА = Собл : Собщ,

где Собл – стоимость отгруженной облагаемой продукции без учета налога;

Собщ – общая стоимость отгруженной продукции без учета налога.

Долю НДС для включения в стоимость покупок посчитайте так:

ДОЛЯ ДЛЯ УЧЕТА В СТОИМОСТИ = Снеобл : Собщ,

где Снеобл – стоимость отгруженной необлагаемой продукции;

Собщ – общая стоимость отгруженной продукции без учета налога.

Если вы главный бухгалтер, работающий в сельскохозяйственной отрасли, или хотите им стать, присоединяйтесь к учебной программе «Главный бухгалтер сельхозкомпании», которая учитывает отраслевую специфику вашей работы. Программа рассчитана на два месяца, а обучение проходит дистанционно – через интернет. Курсы программы соответствуют профстандарту «Бухгалтер». В конце обучения вы получите официальное удостоверение о повышении квалификации.

Пример 1. Как распределить НДС при облагаемых и необлагаемых операциях

В I квартале у хозяйства облагаемые и необлагаемые операции.

Операции

Субсчет второго порядка счета 19 для учета входного НДС

описание

подробности

Оплатили доставку племенного скота

НДС 16 666,67 руб.

«НДС для необлагаемых операций»

Продали племенной скот

2 000 000 руб. НДС не облагается

Купили удобрения

НДС 116 666,67 руб.

«НДС для облагаемых операций»

Реализовали сельхозпродукцию

1 200 000 руб., в том числе НДС – 200 000 руб.

Оплатили аренду офиса

НДС 16 666,67 руб.

«НДС к распределению»

Общие затраты составили 1 300 000 руб., в том числе не облагаемые НДС расходы – 300 000 руб. Доля необлагаемых затрат составила 23 процента ((300 000 ₽ : 1 300 000 ₽) × 100%), что больше 5 процентов. Значит, нужно распределить входной НДС по аренде, которая относится одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям.

Доля для расчета НДС к вычету – 0,3333 ((1 200 000 ₽ – 200 000 ₽) / (1 200 000 ₽ – 200 000 ₽ + 2 000 000 ₽)). Доля для определения суммы налога, который надо включить в стоимость, – 0,6667 (1 – 0,3333). Хозяйство заявило вычет в размере 5550 руб. (16 666,67 ₽ × 0,3333). Остальную часть налога – 11 116,67 руб. (16 666,67 ₽ × 0,6667) включили в стоимость аренды. Пример бухгалтерской справки ниже.

Четыре ситуации, когда в сельхозкомпании надо организовать раздельный учет НДС

Получили субсидию

С 1 января, если получили субсидию на оплату покупки, раздельный учет НДС нужен не всегда (п. 2.1 ст. 170 НК). Он потребуется, если одновременно выполняется два условия. Первое – госпомощь включает налог и покрывает покупки частично. Ведь если государство компенсирует НДС, значит, заявить его к вычету нельзя. Иначе хозяйство, по сути, дважды получит налог из бюджета. Один раз в виде вычета, а другой – в виде компенсации расходов. Второе необходимое условие для раздельного учета – в соглашении о госпомощи не указаны конкретные товары, на покупки которых хозяйство получило финансирование.

Таблица. Как организовать раздельный учет, если получили субсидию

Закупки

Сумма, включая НДС, руб.

НДС, руб.

Оплата

Распределение НДС на счете 19, руб.

за счет субсидии

за счет собственных средств

субсчет «НДС по покупкам за счет субсидии»

субсчет «НДС по покупкам за счет своих средств»

%

сумма, руб.

%

сумма, руб.

Удобрения

300 000

50 000

40

120 000 (300 000 ₽ × 40%)

60

180 000 (300 000 ₽ × 60%)

20 000 (120 000 ₽ × 20/120)

30 000 (180 000 ₽ × 20/120)

Саженцы

300 000

50 000

50

150 000 (300 000 ₽ × 50%)

50

150 000 (300 000 – 150 000)

25 000 (150 000 ₽ × 20/120)

25 000 (50 000 – – 25 000)

Садовый инвентарь

144 000

24 000

30

43 200 (144 000 ₽ × 30%)

70

100 800 (144 00 ₽ × 70%)

7200 (43 200 ₽ × 20/120)

16 800 (100 800 ₽ ×  20/120)

Итого

52 200

71 800

Допустим, хозяйство не ведет раздельный учет и весь входной НДС заявляет к вычету. В этом случае часть налога все равно придется восстанавливать. Подробнее, как это сделать, смотрите в № 1, 2018, стр. 29. Суммы, которые нельзя заявить к вычету, нужно включить в прочие расходы (подп. 7 п. 3 ст. 170 НК). Как вести учет, покажем на примере.

Пример 2. Как вести раздельный учет НДС, если получили субсидию

В феврале хозяйство получило субсидию в сумме 313 200 руб, в том числе НДС – 52 200 руб. В соглашении о предоставлении госпомощи нет указания, что государство выделяет средства на закупку конкретных товаров. Субсидию хозяйство потратило на удобрения, саженцы и садовый инвентарь. Входной НДС – 52 200 руб. требуется включить в расходы. Остальной налог можно заявить к вычету при условии раздельного учета. Бухгалтерская справка – ниже.

Четыре ситуации, когда в сельхозкомпании надо организовать раздельный учет НДС

В каких случаях раздельный учет нужен для начисленного НДС

Раздельный учет НДС потребуется, если реализуете продукцию по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК). Возможно два случая. Первый – организация или предприниматель продают продукты на внутреннем рынке. Второй – кроме продаж с обычной ставкой НДС 10 или 20 процентов хозяйство экспортирует продукцию. Рассмотрим каждый из этих вариантов.

Реализуете продукцию по ставкам 10 и 20 процентов

Кроме продаж сельхозпродукции со ставкой НДС 10 процентов у хозяйства может быть прочая реализация со ставкой 20 процентов. Тогда в НДС-декларации нужно указать две налоговые базы для каждого тарифа. Получается, если в течение квартала бухгалтер не вел раздельный учет, он не сможет составить правильную НДС-отчетность. Посмотрите на примере ниже, как на счете 90 «Продажи» разделить операции с разными ставками налога.

Пример 3. Как учесть выручку и НДС при продажах с разными ставками налога

В I квартале 2019 года хозяйство применяло две ставки налога – 10 и 20 процентов. Бухгалтер организовал раздельный учет на счете 90.

Выручка

НДС

Сумма без НДС, руб.

Субсчет второго порядка счета 90

Ставка, %

Сумма, руб.

Субсчет второго порядка счета 90

2 000 000

«Выручка при ставке 20%»

20

400 000

«НДС при ставке 20%»

3 000 000

«Выручка при ставке 10%»

10

300 000

«НДС при ставке 10%»

Совмещаете продажи на внутреннем рынке с экспортом

Допустим, хозяйство продает только сельхозпродукцию. При отгрузке на внутреннем рынке нужно начислить НДС по ставке 10 процентов. Если дополнительно хозяйство решило экспортировать продукцию, с продажи надо начислить налог по ставке 0 процентов. Необходим раздельный учет выручки и исходящего НДС.

Пример 4. Как вести учет НДС при продажах на внутреннем рынке и экспорте

В I квартале 2019 года хозяйство отгружало сельхозпродукцию на внутреннем рынке, а также продавало за рубеж. Вот как бухгалтер организовал раздельный учет на счете 90.

Выручка

НДС

Сумма без НДС, руб.

Субсчет второго порядка счета 90

Ставка, %

Сумма, руб.

Субсчет второго порядка счета 90

4 000 000

«Выручка при ставке 10%»

20

800 000

«НДС при ставке 10%»

3 000 000

«Выручка при ставке 0%»

0

0

«НДС при ставке 0%»

 

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.