Учет в сельском хозяйстве

Проводки и примеры расчета затрат на весеннюю посевную в бухгалтерском и налоговом учете сельхозкомпании

  • 23 мая 2019
  • 16

Ошибиться с расходами во время посевной кампании просто. Во-первых, цикл производства в растениеводстве не совпадает с отчетными периодами в бухгалтерском и налоговом учете. Продолжительность сельхозработ не позволяет оперативно определять фактическую себестоимость. Расчет финансовых результатов и учет отклонений факта от нормы возможен по окончании периода производства. Во-вторых, расходы в налоговом учете надо нормировать. Это приведет к разницам с бухучетом. В-третьих, могут возникнуть убытки из-за низкого процента всхожести семян. В этом случае учет затрат нужно вести по особым правилам. Обо всем по порядку расскажем далее.

Как отразить в учете затраты в растениеводстве

Проводки и примеры расчета затрат на весеннюю посевную в бухгалтерском и налоговом учете сельхозкомпании

Подготовка земли

Затраты на посевную начинаются осенью, когда хозяйство готовит почву. Возникают затраты на оплату труда, топливо, амортизацию сельхозтехники. Эти расходы образуют незавершенку на конец года. Для них бухгалтер открывает отдельную аналитику на субсчете «Растениеводство» счета 20 «Основное производство»:

  • «Затраты прошлых лет под урожай текущего года»;
  • «Затраты отчетного года под урожай этого же года»;
  • «Затраты отчетного года под урожай будущих лет».

Затраты на подготовку земель под посевы нельзя отнести на определенную культуру. Общую сумму надо распределить пропорционально площади посевов.

Пример 1. Как рассчитать и отразить затраты на посев

Осенью 2018 года компания вспахала поле в 1000 га. Затраты на вспашку составили 200 000 руб. Весной поле удобрили, засеяли пшеницей и тритикале – по 500 га. Затраты на удобрения и семена составили 8 000 000 руб.

На конец 2018 года остатки незавершенного производства бухгалтер отразил на счете 20 субсчет «Растениеводство» аналитика «Затраты отчетного года под урожай будущих лет». В 2019 году бухгалтер учитывает текущие расходы на посевную по аналитике «Затраты отчетного года под урожай этого же года». Таблица ниже.

Незавершенка под посев яровых культур с учетом затрат на подготовку поля осенью составила 8 200 000 руб. (200 000 + 8 000 000). На себестоимость пшеницы пришлось 4 100 000 руб. (8 200 000 ₽ / 500 га × 1000 га). Столько же – на тритикале (4 100 000 ₽ : 500 га × 1000 га = 4 100 000 ₽).

Таблица. Незавершенка в бухучете сельхозкомпании

Содержание операции

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Списаны расходы на вспашку поля осенью

200 000

20 субсчет «Растениеводство» аналитика «Затраты отчетного года под урожай будущих лет»

02, 10, 23, 69, 70

Списаны расходы на посев и удобрения весной

8 000 000

20 субсчет «Растениеводство» аналитика «Затраты отчетного года под урожай этого же года»

02, 10, 23, 25, 69, 70

Списаны затраты прошлого года под урожай текущего года в конце посевной кампании

200 000

20 «Растениеводство» аналитика «Затраты отчетного года под урожай этого же года»

20 субсчет «Растениеводство» аналитика «Затраты отчетного года под урожай будущих лет»

Включена часть незавершенки в себестоимость пшеницы

4 100 000

20 «Растениеводство» аналитика «Расходы на яровую пшеницу текущего года»

20 «Растениеводство» аналитика «Затраты отчетного года под урожай этого же года»

Включена часть незавершенки в себестоимость тритикале

4 100 000

20 «Растениеводство» аналитика «Расходы на яровую тритикале текущего года»

20 «Растениеводство» аналитика «Затраты отчетного года под урожай этого же года»

Семена и посадочный материал

Во время посевной бухгалтер отражает движение семян на счете 10 «Материалы» субсчет 10 «Семена и посадочный материал» в разрезе складов организации. Аналитику организуйте по способу получения сырья для посева – «Cемена собственного производства» и «Семена покупные». 

Налоги. Списывать семена, удобрения и посадочный материал надо по нормативам. Их разрабатывает агроном и утверждает генеральный директор сельскохозяйственной организации.

Сверхнормативные расходы семян, удобрений, средств защиты растений, ГСМ включаются в состав расходов только в бухучете, к налоговому учету они не принимаются и относятся к постоянным разницам.

Если компания применяет ЕСХН, то ПБУ 18/02 она не применяет (письмо Минфина от 29.12.2004 № 03-03-02-04/1/111). Значит, сверхнормативные расходы не усложнят бухучет.

На общем режиме семена списывайте по мере передачи в производство. На ЕСХН можно единовременно признать в материальных расходах затраты на покупку семян, рассады, саженцев и прочего посадочного материала в момент оплаты (письмо Минфина от 19.06.2018 № 03-11-06/1/41917).

Не важно, как хозяйство приобрело семена и за счет каких средств их оплатило. На ЕСХН такие расходы можно учесть, в том числе если компания приобрела семена на заемные средства или оформила товарный кредит (письмо Минфина от 10.01.2018 № 03-11-06/1/149). Помимо этого компания вправе закупать семена как отечественного, так и импортного производства.

Пример 2. Как отразить расходы на семена по нормам и сверх норм в налоговом учете

Хозяйство купило семена пшеницы – 110 000 кг на сумму 1 540 000 руб. Цена пшеницы – 14 руб. за килограмм. Себестоимость собственного тритикале – 11 руб. за килограмм. Нормы расхода посева пшеницы соответствуют постановлению Росстата от 25.12.2006 № 82. Для яровой пшеницы – 200 кг на 1 га. Для тритикале нормативы не установлены. Поэтому компания утвердила ту же норму, что и для пшеницы.

На засев 500 га пшеницы хозяйство израсходовало 110 000 кг. По нормам же надо было израсходовать 100 000 кг (200 кг × 500 га). Перерасход – 10 000 кг. На засев 500 га тритикале потратили по нормам 100 000 кг.

В налоговом учете бухгалтер учел расходы на пшеницу в пределах нормы – 1 400 000 руб. (100 000 кг × 14 ₽). А сверхнормативные расходы привели к разнице. В бухучете надо отразить постоянное налоговое обязательство в сумме 28 000 руб. (140 000 ₽ × 20%). Проводка:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

– 28 000 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство.

Расходы на семена тритикале бухгалтер списал в полной сумме, так как перерасхода нет.

Таблица. Где взять нормативы учета расходов для сельского хозяйства

Расходы

Нормативы

Стоимость семян зерновых, картофеля, овощных и бахчевых культур

Методические указания по составлению годовых балансов продовольственных ресурсов (утв. постановлением Росстата от 25.12.2006 № 82). Нормативы высева семян сельхозкультур

Стоимость семян овощей и рассады в теплицах, удобрений

РД-АПК 1.10.09.01-14. Система рекомендательных документов агропромышленного комплекса Минсельхоза. Методические рекомендации по технологическому проектированию. Методические рекомендации по технологическому проектированию теплиц и тепличных комбинатов для выращивания овощей и рассады (утв. Минсельхозом 13.08.2014)

Топливо для посева, ухода за растениями, сбора урожая

Единые нормы выработки и расхода топлива на механизированные полевые работы в сельском хозяйстве (утв. Минсельхозом СССР 03.11.1981). Типовые нормы выработки и расхода топлива на сельскохозяйственные механизированные работы. Часть 1 (утв. Минсельхозпродом)

Убытки от низкого процента всхожести посевов предстоит обосновать. Во-первых, причины могут быть климатические – засуха, наводнение и т. д. В таком случае подтвердить расходы можно заключением комиссии, справкой из МЧС и т. д. К налоговому учету они принимаются как внереализационные расходы (подп. 6 п. 2 ст. 265, подп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК).

Во-вторых, возможно нарушение технологии посева. В этой ситуации принять к налоговому учету убытки не получится. В-третьих, причиной низкой всхожести могут быть некачественные семена. Нужно провести служебное расследование, получить заключение лаборатории. В таком случае убытки можно перенести на расчеты по претензиям и уже по решению суда о невозможности взыскания принять к внереализационным расходам.

Калькуляция плановой и фактической себестоимости

Оприходование и реализация продукции сельского хозяйства происходят по плановой себестоимости. Рассчитать финансовый результат и учесть отклонения факта от нормы надо по окончании периода производства. Пример – ниже.

Пример 3. Как признать урожай в учете по плановой и фактической себестоимости

Хозяйство собрало урожай – 20 000 т пшеницы, в том числе 100 т зерноотходов. Лаборатория доказала, что в отходах содержится 30 процентов полноценного зерна. Кроме того, после уборочной кампании соломы собрали 50 000 т.

Фактические затраты составили 220 000 000 руб., затраты на заготовку соломы – 35 000 000 руб. Плановая себестоимость зерна – 10 500 руб. за тонну и 3500 руб. за тонну зерноотходов.

Общее количество полноценного зерна составит 19 930 т (20 000 т – 100 т + (100 × 30%)). Бухгалтер расcчитает фактическую себестоимость урожая по итогам года. Фактическая себестоимость 1 т зерна равна 11 039 руб. (220 000 000 ₽ : 19 930 т). Фактическая себестоимость 1 т зерноотходов составила 3312 руб. ((30% × 11 039 ₽) / 100). Всю собранную пшеницу компания продала по рыночной цене 14 070 руб. за тонну. НДС сельхозкомпания платит по ставке 20 процентов. Проводки в бухгалтерском учете – в таблице.

Таблица. В какой оценке отразить в бухгалтерском учете собранный урожай и зерноотходы

Содержание операции

Сумма, тыс. руб.

Дебет

Кредит

После уборочной кампании бухгалтер сделает проводки

Оприходовано зерно на склад в плановых ценах (19 930 т × 10 500 ₽)

209 265

43 субсчет «Растениеводство» аналитика «Яровая пшеница текущего года»

20 субсчет «Растениеводство» аналитика «Яровая пшеница текущего года»

Оприходованы зерноотходы на склад в плановых ценах (70 т × 3500 ₽)

245

10 субсчет «Растениеводство» аналитика «Зерноотходы»

20 субсчет «Растениеводство» аналитика «Яровая пшеница текущего года»

Оприходована солома по факту

35 000

43 субсчет «Растениеводство» аналитика «Солома»

20 субсчет «Растениеводство» аналитика «Яровая пшеница текущего года»

Реализовано зерна на внутреннем рынке (19 930 т × 14 070 ₽)

280 415

62

90 субсчет «Выручка»

209 265

90 субсчет «Себестоимость продаж»

43 субсчет «Растениеводство» аналитика «Яровая пшеница текущего года»

Начислен НДС с суммы продажи

46 736

90 субсчет «НДС»

68 субсчет «Расчеты по НДС»

Солома передана на подстилку животным

35 000

20 «Животноводство»

43 субсчет «Растениеводство» аналитика «Солома»

В конце года плановая себестоимость доведена до фактической, и признан финансовый результат от продажи зерна

Скорректирована себестоимость зерна (220 007 тыс. руб. – 209 265 тыс. руб.)

10 742

43 субсчет «Растениеводство» аналитика «Яровая пшеница текущего года»

20 субсчет «Растениеводство» аналитика «Яровая пшеница текущего года»

Скорректирована себестоимость зерноотходов (232 тыс. руб. – 245 тыс. руб.)

–13

10 субсчет «Растениеводство» аналитика «Зерноотходы»

20 субсчет «Растениеводство» аналитика «Яровая пшеница текущего года»

Скорректирована себестоимость проданного зерна

10 742

90 субсчет «Себестоимость продаж»

43 субсчет «Растениеводство» аналитика «Яровая пшеница текущего года»

Определен финрезультат  (280 415 тыс. руб. – 46 736 тыс. руб. – 209 265 тыс. руб. – 10 742 тыс. руб.)

13 672

90 «Прибыли/убытки от продаж»

99

Налоги. Высчитывать отклонения между фактической и плановой себестоимостью в налоговом учете не надо. Компании и индивидуальные предприниматели, которые применяют единый сельскохозяйственный налог – ЕСХН, списывают себестоимость при условии полной оплаты затрат (п. 2 ст. 346.5 НК).

После реализации качественного зерна хозяйство вправе передать зерноотходы в переработку для производства кормов для сельхозживотных. Компании открывают у себя небольшую линию производства комбикормов из собственного сырья. Ведь это выгодно. С одной стороны, утилизация отходов. С другой – экономия средств.

Организация получает корма по себестоимости, которая ниже закупочных цен на рынке. Какой метод учета затрат применять компании – смотрите ниже.

Таблица. Какой метод учета затрат применять в производстве кормов из собственного сырья

Метод учета

Подробности

Попроцессный

Используется в цехах с коротким циклом производства. Нет незавершенки. Учет затрат ведется по статьям калькуляции: cырье, электроэнергия, зарплата и т. д.

Позаказный

Применяется в специализированных организациях по производству кормов для продажи на сторону. Калькуляция по каждому заказу отдельно. Незавершенка возможна, если заказ не выполнили на конец года

 

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха

Школа

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.