Учет в сельском хозяйстве

Четыре новые истории о том, как сельхозкомпании спорили с инспекторами

  • 18 июня 2019
  • 6

Свежая арбитражка показывает, что инспекторы могут пускаться на хитрости. Например, сельхозпроизводитель на ЕСХН перечислил деньги, затем оприходовал имущество. Налоговики все равно придрались к расходам и попытались их снять. Почему – смотрите эту и другие истории. Вы узнаете, как поступить, чтобы отбиться от инспекторов.

История 1. Инспекторам не понравилась дата оплаты материалов – расходы отменили

Организация на ЕСХН перечислила предоплату, а через два года получила от поставщика материалы. Их стоимость бухгалтер списал в расходы после того, как оприходовал поступившее имущество. Инспекторы пришли с выездной проверкой, которая охватила лишь год поставки товаров. Период перечисления аванса ревизия не затронула.

Претензии инспекторов. Налоговики сняли расходы, ведь при кассовом методе учета оплата обязательна, а ее инспекторы в рамках проверки не видели. Операции за пределами проверки инспекторов принципиально не интересовали. Компании предъявили недоимку по ЕСХН, пени и штрафы. К чему еще могут придраться проверяющие и как действовать, смотрите в таблице ниже.

Решение суда. Налоговики не вправе снимать затраты. Ведь у компании были подтверждающие документы – платежки, акты сверки и договор с контрагентом (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21.02.2019 № Ф06-43073/2019).

Совет. Храните платежки, сверяйтесь с контрагентами регулярно – хотя бы раз в год. Сверка покажет долг контрагента, который он не закрыл поставкой. Также условие о предоплате подтвердит договор с поставщиком. Кроме того, если зарегистрировали хозяйство на предпринимателя, выручит выписка из книги учета доходов и расходов за год уплаты авансов. Из нее видно, что аванс не попал в расходы. Иначе налоговики могут сказать, что нет данных за прошлые периоды.

Таблица. Как при ЕСХН операции прошлых лет влияют на расходы текущего года

Ситуация

Пример

Позиция проверяющих

Что делать бухгалтеру

В течение календарного года оприходовали сырье, материалы на большую сумму, чем заплатили

В 2019 году получили сырья на 400 000 руб, заплатили 300 000 руб.

Разницу – 100 000 руб. нельзя включить в расход

Оспорить действия проверяющих не удастся из-за кассового учета расходов на ЕСХН

В течение календарного года оприходовали сырье, материалы на большую сумму, чем заплатили. Остаток долга погасили за счет авансов, которые перечисляли в предшествующие годы

В 2019 году получили сырья на 400 000 руб, заплатили 300 000 руб. Разницу – 100 000 руб. перечислили ранее, в 2017 году. В расходы можно включить 400 000 руб.

Если проверка не охватывает 2017 год, инспекторы могут исключить 100 000 руб. из расходов

Подтвердить расходы платежками и договорами. Если дело дойдет до суда, хозяйство выиграет

В течение календарного года перечисляли авансы под поставку сырья, материалов. Получили их в следующем году

В 2017 году перечислили 50 000 руб. предоплаты. Поставщик передал товар в 2019 году

Списывать предоплату в расходы надо в том году, когда ее перечислили, независимо от года поставки

Подтвердить покупку накладными. При кассовом методе нельзя списывать авансы в расходы раньше оприходования сырья, материалов. Если дело дойдет до суда, хозяйство выиграет

История 2. Компания продала участок и не стала платить налог на прибыль – инспекторы заставили

Компания – сельхозпроизводитель на общем режиме продала землю. Применили нулевую ставку по налогу на прибыль (п. 1.3 ст. 284 НК). До реализации участок сельхозназначения организация использовала для производства продукции. Продажа земли была вынужденной – компании нужны были деньги на выплату долей учредителям, которые покинули хозяйство.

Претензии инспекторов. Проверяющие пересчитали налог с доходов от продажи земли по ставке 20 процентов. Ведь в Налоговом кодексе сказано, что такой тариф надо использовать только к доходам от продажи сельхозпродукции, в том числе продуктов ее переработки. Инспекторы начислили недоимку, пени и штрафы.

Решение суда. Судьи поддержали налоговиков (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.03.2019 № Ф08-208/2019). Они сослались на определение Верховного суда, в котором сказано, что для сельхозпроизводителя продажа земли не относится к профильной деятельности. Нулевую ставку применять нельзя (определение от 12.09.2016 № 307-КГ16-11302).

Совет. Неприменяйте нулевую ставку по налогу на прибыль к доходам от продажи участков, даже если использовали землю для сельхоздеятельности. Например, для выращивания кормов. То же самое, если оказываете услуги сельхозпроизводителям (п. 1.3 ст. 284 НК, письмо Минфина от 10.05.2018 № 03-03-07/31139).

Применять ставку 0 процентов нужно для выручки от продажи собственной сельхозпродукции, в том числе продуктов ее переработки. На схеме посмотрите подробности. Применяйте нулевую ставку по налогу на прибыль и к внереализационным доходам, если они связаны с производством и продажей сельхозпродукции, в том числе продуктов переработки. Например, это компенсация ущерба в результате падежа животных из-за некачественного корма (письмо Минфина от 12.02.2016 № 03-03-06/1/7737).

Нулевую ставку применяйте к субсидиям, если финансирование получили на возмещение затрат для производства и продажи сельхозпродукции. Добровольно отказаться от нулевой ставки по налогу на прибыль нельзя, ведь это не льгота (письмо Минфина от 13.09.2018 № 03-03-06/1/65651).

Когда сельхозпроизводитель на общей системе применяет нулевую ставку по налогу на прибыль

Когда сельхозпроизводитель на общей системе применяет нулевую ставку по налогу на прибыль

История 3. Инспекторов не устроило, что организация учла в расходах падеж

Компания на ЕСХН включила в расходы потери от падежа. Однако учет животных по группам не вела.

Претензии инспекторов. Из актов по списанию птицы инспекторы не смогли определить общую сумму потерь. Первичка не отражала сведения о расходах по выращиванию погибших животных и их оплате. Инспекторы не смогли установить виды и группы птицы, а также ее поголовье и исключили потери из затрат.

Решение суда. Сельхозкомпании не удалось отстоять расходы. Решающий аргумент судей – хозяйство не смогло по запросу налоговиков представить первичку, которая подтверждала потери от падежа (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29.01.2019 № Ф04-6422/2018).

Совет. Во-первых, списывайте потери от падежа по нормативам в процентах от поголовья. Лимиты Правительство утвердило постановлением от 15.07.2009 № 560. Для учета потерь хозяйству необязательно уничтожать павших животных.

Например, компания, использовала тушки павших животных как сырье для дальнейшего производства. Технология на предприятии позволяла так поступить. Бухгалтер списал потери от падежа по нормативам, и налоговики не смогли снять расходы (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 15.02.2017 № Ф09-69/17).

Во-вторых, списание погибшего скота и птицы подтвердите актом формы № СП-54 (утв. постановлением Госкомстата от 29.09.1997 № 68). Если бы у хозяйства был этот документ, у налоговиков не возникло бы вопросов о списании потерь по группам животных. Кроме этого потребуется первичка, которая подтвердит себестоимость животных. Какие документы для этого нужны, посмотрите в таблице ниже.

Таблица. Какую первичку использовать для учета животных

Форма

Для чего нужен документ

Акт № СП-39

Учесть приплод

Ведомость № СП-43

Отразить прирост массы животных. Сначала используйте ведомость взвешивания № СП-43, затем – расчет прироста с учетом поступивших и выбывших животных кроме падежа № СП-44

Расчет № СП-44

Акт № СП-47

Перевести животных в другую учетную группу

Акт № СП-54

Списать погибших или больных животных по каждой из учетных групп

История 4. Предприниматель продавал свою и чужую продукцию – налоговики отняли право на ЕСХН

Предприниматель на ЕСХН продавал молоко – собственного производства и покупное. Последнее он брал у физлиц. С ними он заключал договоры комиссии. Все поступления предприниматель включал в выручку (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.5 НК). Статус сельхозпроизводителя ИП поддерживал продажами собственного молока. Доля сельхозвыручки составляла больше 70 процентов

Претензии инспекторов. Из приемо-сдаточных ведомостей налоговикам было непонятно, рассчитывается ИП с физлицами до продажи молока конечному потребителю или после. Налоговики решили, что ИП заключал с физлицами договоры купли-продажи молока. Значит, в доходах для ЕСХН надо было учитывать всю выручку от его последующей реализации. Предприниматель включал в доходы лишь комиссионное вознаграждение.

В итоге проверяющие пересчитали долю сельхозвыручки. Получилось меньше 70 процентов. Ведь включить поступления за молоко в сельхозвыручку нельзя из-за того, что оно покупное. Проверяющие заявили, что предприниматель не вправе применять ЕСХН. Инспекторы насчитали недоимку, пени и штрафы по НДС и НДФЛ. Когда еще проверяющие пытаются уменьшить сельхозвыручку и как действовать в таких случаях.

Таблица. Когда налоговики могут пересчитать сельхозвыручку

Ситуация

Как поступить

Сдаете имущество в аренду

Не указывайте аренду в уставе среди основных видов деятельности. В суде это поможет подтвердить, что вы получали дополнительные, то есть внереализационные доходы. Ведь их не надо учитывать при расчете доли сельхозвыручки. Значит, из-за поступлений за аренду вы не можете потерять статус сельхозпроизводителя

Продаете имущество

Обоснуйте продажу. Например, тем, что сворачиваете часть производства. В результате высвобождается имущество. Важно, чтобы продажа была разовой. Тогда поступления не увеличат общую выручку. Например, см. постановление Арбитражного суда Центрального округа от 21.06.2017 № Ф10-2189/2017

Ведете совместную деятельность

По договору о совместной деятельности нужно, чтобы хозяйство выполняло основные производственные функции. Например, сеяло и выращивало сельхозкультуры. Тогда поступления по договору можно включать в сельхозвыручку. Иначе выиграть спор у налоговиков не получится (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.06.2018 № Ф04-1848/2018)

Решение суда. Инспекторы не вправе лишать предпринимателя статуса сельхозпроизводителя. Во-первых, ИП верно оформил договор комиссии. Во-вторых, свидетели подтверждали, что сделки с ними не относятся к купле-продаже. В-третьих, предприниматель вел раздельный учет молока собственного производства и по договорам комиссии (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.10.2018 № Ф01-4657/2018).

Совет. Проследите, чтобы в договорах было три обязательных положения. Первое – право собственности физлица-комитенты сохраняют до продажи сельхозпродукции покупателям. Второе – указана сумма комиссионного вознаграждения. Третье – прописана обязанность хозяйства передавать физлицам-комитентам деньги за продукцию только после ее оплаты покупателями. В нашем случае все эти условия предприниматель выполнил.

logo
Зарегистрируйтесь и продолжите использование сайта! Это бесплатно и займет всего одну минуту!

Вы сможете продолжить чтение этого материала и получите доступ к сервисам для постоянных посетителей сайта. Вам будут доступны:

  • Электронные справочники «Квартальный отчет» и «Расчетчик зарплаты»
  • Шаблоны и формы, необходимые в ежедневной бухгалтерской работе.
  • Он-лайн калькуляторы
  • Специальный Бухгалтерский календарь
  • Сервис «Ответ за 24 часа»
  • Обучение в Высшей Школе Главбуха

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.